Latente Steuern bei Personengesellschaften
Entwicklung einer geschlossenen Abbildungskonzeption für Einzel- und Konzernabschlüsse nach HGB und IFRS
Zusammenfassung
Personengesellschaften bereiten bei der Bilanzierung latenter Steuern erhebliche Schwierigkeiten. Kernproblem ist das Zusammentreffen einer Bilanzierungskonzeption, die primär auf Kapitalgesellschaften zugeschnittenen ist, und einer Personengesellschaftsbesteuerung in Deutschland, die dem sogenannten Transparenzprinzip folgt. Die vorliegende Abhandlung entwickelt daher eine geschlossene Abbildungskonzeption für latente Steuern bei Personengesellschaften in der nationalen und internationalen Rechnungslegung. Ausgehend von einer fundierten Auslegungssystematik werden zunächst zweckadäquate Abbildungsweisen für die Grundprobleme der personengesellschaftsspezifischen Steuerabgrenzung entwickelt. Hierbei wird ausführlich auf die Berücksichtigung von Ergänzungs- und Sonderbilanzen sowie auf die Ebene der Gewerbe- und Körperschaftsteuerabgrenzung eingegangen. Aufbauend darauf wird eine detaillierte Fallkonstellationsanalyse durchgeführt, die den verschiedenen Beteiligungsstrukturen und den möglichen Einbeziehungsarten in Einzel- und Konzernabschlüssen Rechnung trägt.
- 2–8 Titelei 2–8
- 9–10 Inhaltsübersicht 9–10
- 11–14 Inhaltsverzeichnis 11–14
- 15–16 Abbildungsverzeichnis 15–16
- 17–18 Tabellenverzeichnis 17–18
- 19–24 Abkürzungsverzeichnis 19–24
- 25–36 A Einleitung 25–36
- 25–30 1 Problemstellung 25–30
- 30–33 2 Untersuchungsanspruch, Untersuchungsgrenzen und methodische Einordnung 30–33
- 33–36 3 Untersuchungsplan 33–36
- 37–62 B Grundlagen der Steuerabgrenzung 37–62
- 37–37 1 Überblick 37–37
- 37–41 2 Konzeption der Steuerabgrenzung 37–41
- 37–39 2.1 Zielsetzung 37–39
- 39–41 2.2 Temporary-Konzept 39–41
- 41–62 3 Bilanzierung 41–62
- 41–54 3.1 Ansatz 41–54
- 3.1.1 Grundlegung
- 3.1.2 Ansatz latenter Steuern auf zu versteuernde temporäre Differenzen
- 3.1.3 Ansatz latenter Steuern auf abzugsfähige temporäre Differenzen
- 3.1.4 Ansatz latenter Steuern auf steuerliche Verlust- und Zinsvorträge
- 3.1.5 Inside-Outside-Basis-Systematik der Steuerabgrenzung
- 54–55 3.2 Bewertung 54–55
- 55–59 3.3 Ausweis 55–59
- 59–62 3.4 Auswirkungen von Organschaftsverhältnissen 59–62
- 63–108 C Entwicklung des Untersuchungsbezugsrahmens 63–108
- 63–63 1 Überblick 63–63
- 63–80 2 Geschlossene Auslegungskonzeption für Steuerabgrenzungsnormen 63–80
- 63–65 2.1 Auslegungsumfang und Auslegungsbegriff 63–65
- 65–78 2.2 Auslegung nach HGB 65–78
- 2.2.1 Grundlegung
- 2.2.2 Generalnorm des § 264 Abs. 2 HGB
- 2.2.3 Generalnorm des § 243 Abs. 1 HGB
- 2.2.4 Verbindlichkeit eines Auslegungsrückgriffs auf die IFRS
- 78–80 2.3 Auslegung nach IFRS 78–80
- 80–106 3 Zweckadäquanz der Steuerabgrenzung 80–106
- 80–81 3.1 Grundlegung 80–81
- 81–92 3.2 Theoretisch fundierte Ableitung von Rechnungslegungszwecken und -adressaten 81–92
- 3.2.1 Institutionenökonomische Fundierung
- 3.2.1.1 Institutionenökonomische Grundlagen
- 3.2.1.2 Agencytheoretische Grundlagen
- 3.2.1.3 Agencytheoretische Fundierung
- 3.2.2 Zusammenfassende Ableitung
- 92–104 3.3 Informationszweckadäquanz der Steuerabgrenzung 92–104
- 104–106 3.4 Zahlungsbemessungszweckadäquanz der Steuerabgrenzung 104–106
- 106–108 4 Zusammenfassung 106–108
- 109–152 D Additive Gewinnermittlung als Grundproblem der Steuerabgrenzung bei Personengesellschaften 109–152
- 109–110 1 Überblick 109–110
- 110–110 2 Gesamthandsbilanzen 110–110
- 110–130 3 Ergänzungsbilanzen 110–130
- 110–111 3.1 Begriff 110–111
- 111–116 3.2 Möglichkeit der Einbeziehung in den Steuerwert 111–116
- 116–130 3.3 Steuerabgrenzung beim Personengesellschaftserwerb 116–130
- 3.3.1 Grundlegung
- 3.3.2 Entstehungsebenen derivativer Geschäftswerte
- 3.3.3 Entstehungsebenen temporärer Differenzen
- 3.3.4 Geschäftswertbezogene Differenzen
- 130–152 4 Sonderbilanzen 130–152
- 130–132 4.1 Begriff 130–132
- 132–141 4.2 Möglichkeit der Einbeziehung in den Steuerwert 132–141
- 141–152 4.3 Steuerabgrenzung bei sonderbilanzinduzierten Differenzen 141–152
- 4.3.1 Grundlegung
- 4.3.2 Positives Sonderbetriebsvermögen I
- 4.3.3 Negatives Sonderbetriebsvermögen I
- 4.3.4 Sonderbetriebsvermögen II
- 153–176 E Divergierende Steuerschuldnerschaft als Grundproblem der Steuerabgrenzung bei Personengesellschaften 153–176
- 153–153 1 Überblick 153–153
- 153–160 2 Gewerbesteuer 153–160
- 153–154 2.1 Bestimmung der Abgrenzungsebene 153–154
- 154–156 2.2 Differenzen- und Steuersatzermittlung 154–156
- 156–160 2.3 Gewerbesteuerklauseln 156–160
- 160–167 3 Körperschaftsteuer 160–167
- 160–166 3.1 Bestimmung der Abgrenzungsebene 160–166
- 166–167 3.2 Differenzen- und Steuersatzermittlung 166–167
- 167–168 4 Einkommensteuer 167–168
- 168–172 5 Steuerstatusänderungen durch Umwandlungen 168–172
- 172–176 6 Besonderheiten der Abgrenzung steuerlicher Verlust- und Zinsvorträge 172–176
- 177–216 F Fallkonstellationsspezifische Probleme der Steuerabgrenzung bei Personengesellschaften 177–216
- 177–180 1 Überblick 177–180
- 180–197 2 Kapitalgesellschaftsanteile in Abschlüssen von Anteilseignerkapitalgesellschaften 180–197
- 180–185 2.1 Abbildung in Einzelabschlüssen 180–185
- 185–197 2.2 Abbildung in Konzernabschlüssen 185–197
- 2.2.1 Vollkonsolidierung
- 2.2.2 Equity-Konsolidierung
- 2.2.3 Unkonsolidierte Einbeziehung
- 197–213 3 Personengesellschaftsanteile in Abschlüssen von Anteilseignerkapitalgesellschaften 197–213
- 197–202 3.1 Abbildung in Einzelabschlüssen 197–202
- 202–213 3.2 Abbildung in Konzernabschlüssen 202–213
- 3.2.1 Vollkonsolidierung
- 3.2.2 Equity-Konsolidierung
- 3.2.3 Unkonsolidierte Einbeziehung
- 213–215 4 Kapitalgesellschaftsanteile in Abschlüssen von Anteilseignerpersonengesellschaften 213–215
- 215–216 5 Personengesellschaftsanteile in Abschlüssen von Anteilseignerpersonengesellschaften 215–216
- 217–230 G Zusammenfassung 217–230
- 231–256 Literaturverzeichnis 231–256
- 257–258 Verzeichnis der Verlautbarungen nationaler und internationaler Standardsetter 257–258
- 259–260 Entscheidungsregister 259–260
- 261–261 Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien 261–261
- 261–262 Verzeichnis der Richtlinien und Kommissionsentscheidungen 261–262
- 263–263 Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 263–263
