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Bernd Schlarmann - Steuerliche Überleitungsrechnung und Konzernsteuerquote in der ökonomischen Analyse

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Bernd Schlarmann

Steuerliche Überleitungsrechnung und Konzernsteuerquote in der ökonomischen Analyse

Series: Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen

Volume 5 2011

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IAS 12: Ertragsteuern S. 59-62

„… Anwendungsbereich des IAS 12.136 Im Ergebnis bezieht sich der Standard damit, wie einleitend in IAS 12.1 festgelegt …” „… Konzernabschluss 1 Steuern in der Rechnungslegung nach IFRS 1.1 IAS 12: Ertragsteuern Die IFRS regeln in IAS 12132 …” „… Querverweis in IAS 12.88 in den IAS 37, der explizit Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen …”

Problembereiche und Regelungslücken S. 105-115

„… IAS 12.84 das Verständnis zwischen Steueraufwand und dem bilanziellen Ergebnis vor Steuern verbessern …” „… insbesondere in der Formulierung des IAS 12.85 aus. Danach ist ein Steuersatz anzuwenden, „… der für die …” „… einerseits, indem sie den Steuersatz nach dem Homebased-Ansatz berechnen. Zwar schreibt IAS 12.85 hierzu den …”

Ansatz, Bewertung und Ausweis S. 65-69

„… oder Schuld in einem IFRS-Abschluss spezifiziert nun IAS 12.12. Danach sind Steuerschulden alle noch …” „… aus einem Verlustrücktrag erwachsene Steuervorteil nach IAS 12.13 f. als Forderung zu aktivieren.157 …” „… anzusetzenden Ertragsteuerschulden und Ertragsteuerverbindlichkeiten sind gemäß IAS 12.46 ff. mit dem Betrag zu …”

Problembereiche und Regelungslücken S. 85-102

„… dem Hintergrund eines ansonsten unausgewogenen Kosten-Nutzen-Verhältnisses wird nun in IAS 12.53 …” „… 277 Vgl. Schick, in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12 Rn. 132 (2008). 278 Gemäß IAS 12.37 hat ein …” „… Unternehmen nicht bilanzierte latente Steueransprüche an jedem Abschlussstichtag neu zu beurteilen. IAS 12.56 …”

Problembereiche S. 69-79

„… Risiken in IAS 12 entgegen. Einzig IAS 12.12 regelt, wenn auch völlig unzureichend, dass tatsächliche …” „… Vermögensabgängen führen können oder Aufwendungsüberschüsse erfassen. 204 IAS 12.24 stellt hierzu auf die …” „… ) abgefasste Rückverweis auf den IAS 12.205 Danach ist der andere Standard, in diesem Fall der IAS 12, dann …”

Ansatz, Bewertung und Ausweis nach dem Temporary-Konzept S. 79-82

„… Steuerwert Quelle: Wagenhofer (2009), S. 332. Die Bewertung latenter Steuern erfolgt gemäß IAS 12.47 auf …” „… Steuer Die Buchung latenter Steuern gilt nach IAS 12.57 (a) und (b) nicht für Geschäftsvorfälle oder …” „… einer Saldierung aktiver und passiver latenter Steuern verpflichtet der Standard nach IAS 12.74 (a) und …”

Bestehende Regelungen S. 102-105

„… Standardsetter mit IAS 12.81 c) jedes nach IFRS bilanzierende Unternehmen, „… eine Erläuterung der Beziehung …” „… “ ergibt, geht aus dem oben beschriebenen Einleitungssatz des IAS 12.81 c) auch die Pflicht zur Abbildung …” „… Maßgabe für die Ermittlung des anzuwendenden Steuersatzes gilt gemäß IAS 12.85, dass Unternehmen …”

Verzeichnis der Rechnungslegungsvorschriften S. 429-430

„… des Abschlusses (IAS 1) vom 3.11.2008 (ABl EU Nr. L 320 S. 1) i. V. m. Verordnung (EG) Nr. 1274/2008 v …” „… ). International Accounting Standard 12, Ertragsteuern (IAS 12) vom 3.11.2008 (ABl EU Nr. L 320 S. 1), zuletzt …” „… . 17.12.2008 (ABl EU Nr. L 339 S. 3 berichtigt 2009 Nr. L 347 S. 32), zuletzt geändert durch Verordnung (EG) Nr …”

Inside und Outside Basis Differences S. 82-85

„… Saldierung aktiver und passiver latenter Steuern verpflichtet der Standard nach IAS 12.74 (a) und (b), wenn …” „… konzeptionell weitgehend analog zu einem Einzelabschluss. Nach IAS 12.11 werden temporäre Differenzen allerdings …” „… wird gemäß IAS 12.11, Satz 2 an der Konzernsteuererklärung abgelesen, wenn die Steuerjurisdiktion der …”

Literaturverzeichnis S. 375-420

„… Unternehmensteuerreform 2008 auf die Bilanzierung und Bewertung latenter Steuern nach IAS 12, DStR 2007, S. 1268–1273 …” „… B5F12148/0/EDIncomeTaxesStandards.pdf (Abruf v. 12.05.2010). IASB, Exposure Draft Income Tax (ED …” „… steuerliche Verlustvorträge nach IAS 12 – Streitiger Prognosezeitraum zur Verlustverrechnung, DB 2007, S …”

Bestehende Vorschriften S. 115

„… Periodenergebnis die Kennzahl Konzernsteuerquote gemeint. Aus der einleitend in IAS 12.81 abgedruckten Formulierung …” „… Kennzahl repräsentierende Steueraufwand (Steuerertrag) wird in IAS 12.80 unmissverständlich abgegrenzt. Da …” „… 12.81 (c), dass „… eine Erläuterung der Beziehung zwischen Steueraufwand (Steuerertrag) und dem …”

Zusammenfassung der Ergebnisse S. 353-357

„… Rechnungslegungsvorschrift IAS 12 erforderlich. In dieser Bestandsaufnahme wurden die Vorschriften zur Konzernsteuerquote und …” „… Rechnungslegungsvorschrift IAS 12 betroffen sind. In Analogie zur Gliederung von Ab-1 Zusammenfassung der Ergebnisse 323 …” „… werden kann dieses Problem durch die Änderung der in IAS 12 kodifizierten steuerlichen …”

Problemstellung und Zielsetzung S. 33-36

„… Reporting Standards (IFRS) bilanzieren, schreibt IAS 12 verpflichtend vor, im Anhang ihres Jahresabschlusses …” „… die unzureichend in IAS 12 geregelte Abbildung steuerlicher Risiken in der steuerlichen Kennzahl wider …” „… Erstellung dieses Rechenwerks.19 So legt IAS 12 weder eine Mindestgliederung für die steuerliche …”

Konzernabschluss S. 40-41

„… Neumann, in: Gosch (2009), § 14 Rn. 1. 39 Grundsätzlich steht es Unternehmen gemäß IAS 12.81 (c) (i) und …” „… 12.79 ff. der Verpflichtung, im Anhang ihres Jahresabschlusses eine Erläuterung der Relation zwischen …” „… gleichsetzt. Nach IAS 27.4 versteht die internationale Rechnungslegung unter einem Konzern (group) ein …”

Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands S. 44-46

„… ), S. 177. 54 Vgl. IASB, IAS 12.5, wonach sich die tatsächlichen Ertragsteuern aus den geschuldeten …” „… und die Informationen der steuerlichen Überleitungsrechnung gemäß den Vorschriften des IAS 12. Sowohl …” „… Pellens/Fülbier/Gassen/Sellhorn (2008), S. 112. 4 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands 13 Bei der Auseinandersetzung mit IAS 12 …”

Steuerliche Überleitungsrechnung S. 41-43

„… unterliegen gemäß IAS 12.79 ff. der Verpflichtung, im Anhang ihres Jahresabschlusses eine Erläuterung der …” „… Neumann, in: Gosch (2009), § 14 Rn. 1. 39 Grundsätzlich steht es Unternehmen gemäß IAS 12.81 (c) (i) und …” „… . IASB, IAS 12.86, sowie für viele Herzig, WPg-Sonderheft 2003, S. S81. 52 Vgl. Lühn (2009), S. 18 …”

Einordnung S. 330-332

„… Überleitungsrechnung stellt eine Ergänzung desjenigen zur Konzernsteuerquote dar.1269 Damit bleibt die in IAS 12.81 (c …” „… steuerliche Überleitungsrechnung hat gemäß IAS 12.81 (c) die Funktion, die Beziehung zwischen Steueraufwand …” „… Analyserahmen IAS 12 schreibt für die Überleitungsrechnung kein festes Gliederungsschema vor.1277 Weil auch die …”

Problembereiche S. 115-126

„… Periodenergebnis die Kennzahl Konzernsteuerquote gemeint. Aus der einleitend in IAS 12.81 abgedruckten Formulierung …” „… Kennzahl repräsentierende Steueraufwand (Steuerertrag) wird in IAS 12.80 unmissverständlich abgegrenzt. Da …” „… Rechnungslegungsadressaten aus, weil IAS 12 Regelungslücken bei der Abbildung von Steuerrisiken offenbart. Letztlich kommt es …”

Latenzwirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene S. 167-172

„… latenter Steuern ergibt sich aus dem in IAS 12.24 formulierten Wahrscheinlichkeitskriterium. Dieses besagt …” „… nutzen sie die in IAS 12 vorhandenen bilanzpolitischen Spielräume für eine mögliche Steuerung von …” „… einzuwirken. Von allen ist die Ausnutzung der in IAS 12 gebotenen Ermessensspielräume jedoch am …”

Gang der Untersuchung S. 37-39

„… Rechts. Diese bezieht sich auf IAS 12. 2 Gang der Untersuchung Das vorgenannte übergeordnete Ziel dieser …” „… Angaben Positive Analyse des Rechts Teil C - Wirkungen steuerlicher Angaben - Verhalten von unter IAS 12 …” „… geschaffenen Menschenbild ausführlich Kirchgässner (2008), S. 12 ff. und S. 63 ff. Das theoretische Modell des …”

Positive und normative Analyse von Institutionen S. 57-58

„… eine grundlegende Bestandsaufnahme der in IAS 12 dargelegten Vorschriften betreffend die Abbildung …” „… steuerlicher Angaben in einem Jahresabschluss. Sie bezieht sogleich auch die von IAS 12 ausgehenden …” „… Kapitel C. 124 Vgl. Kapitel D. 125 Vgl. Kirchner, in: FS …”

Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der kritischen Analyse S. 126-128

„… Rechnungslegungsadressaten aus, weil IAS 12 Regelungslücken bei der Abbildung von Steuerrisiken offenbart. Letztlich kommt es …” „… anzuwendende Steuersatz noch eine Gliederungsstruktur werden in IAS 12 fest vorgegeben. Unternehmen werden …”

Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der positiven Analyse S. 214-216

„… Frage, wie sich bilanzierende Unternehmen bei der Anwendung des IAS 12 hinsichtlich der …” „… Steuerergebnis überleitet. Obgleich die dazu in IAS 12 vorhandenen Vorschriften eine geringe Regelungstiefe …”

Bedeutung und Forschungsziel S. 49-51

„… darunter zu fassen. Denn ähnlich gesetzlichen Vorschriften sind Standards wie der IAS 12 von …” „… Analyse des IAS 12 beantwortet werden. 6.2 Ökonomische Aspekte der Analyse des Rechts Die Ökonomische …” „… , S. 22 f.; Hey (2002), S. 13, mit Verweis auf Vogel, in: DStJG 1989, S. 126. …”

Ökonomische Aspekte der Analyse des Rechts S. 51-54

„… Standards wie der IAS 12 von kapitalmarktorientierten Konzernen verpflichtend anzuwenden.95 Neben dem …” „… ökonomischen Analyse des IAS 12 beantwortet werden. 6.2 Ökonomische Aspekte der Analyse des Rechts Die …” „… Nutzen zu maximieren. Vgl. zu diesem Menschenbild umfassend Kirchgässner (2008), S. 12 ff. und S. 63 ff …”

Konkreter Analyserahmen S. 300-330

„… einer Saldierung die Vorschriften des IAS 12.71 ff., sowie die Ausführungen in Kapitel B 2.1. 1216 Vgl …” „… Überleitungsrechnung stellt eine Ergänzung desjenigen zur Konzernsteuerquote dar.1269 Damit bleibt die in IAS 12.81 (c …” „… sich nicht immer genau bestimmen. Es muss nach IAS 12.24 lediglich hinreichend wahrscheinlich sein …”

Wirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene S. 201-208

„… , 755 Beispielsweise ist in IAS 12.15 (a) und (b) ein Ansatzverbot für latente Steuern in den Fällen …” „… : Kessler/Kröner/Köhler (2008), § 12 Rn. 1, sowie Serg (2006), S. 1 ff. 760 Vgl. IAS 33.10, sowie Schütte, DB 2009, S. 857 …” „… Umsatzsteigerung i. H. v. ca. 12–15 % erzielen. Vgl. dazu Stein/Becker, pwc:steuern+recht 2008, S. 6 f. 794 Vgl …”

Konzernsteuerquote S. 43

„… . IASB, IAS 12.86, sowie für viele Herzig, WPg-Sonderheft 2003, S. S81. 52 Vgl. Lühn (2009), S. 18 …”

Konkreter Analyserahmen S. 337-348

„… Verlustverrechnung gemäß den Vorgaben des IAS 12.24 als wahrscheinlich einzustufen ist.1306 Dies wiederum knüpft an …” „… passiver latenter Steuern. Da für die Bilanzierung aktiver latenter Steuern gemäß IAS 12.24 eine …” „… ), S. 12 f., sieht Verluste infolge dieser Möglichkeiten als etwas „Wertvolles“ an. 1305 Vgl. zur …”

A Einführung S. 33

„… Reporting Standards (IFRS) bilanzieren, schreibt IAS 12 verpflichtend vor, im Anhang ihres Jahresabschlusses …”

Wirkungen des Kommunikationsinstruments S. 189-201

„… , 755 Beispielsweise ist in IAS 12.15 (a) und (b) ein Ansatzverbot für latente Steuern in den Fällen …” „… : Kessler/Kröner/Köhler (2008), § 12 Rn. 1, sowie Serg (2006), S. 1 ff. 760 Vgl. IAS 33.10, sowie Schütte, DB 2009, S. 857 …” „… (2008), § 12 Rn. 7; Herzig, in: FS Mellwig (2007), S. 121 ff., sowie Dempfle (2006), S. 117. 748 Vgl …”

Einordnung und Abgrenzung S. 129-130

„… es im Rahmen der vorstehend ausgeführten Bestandsaufnahme vornehmlich um die Vorschriften des IAS 12 …”

Neoklassische Kapitalmarkttheorie und Neue Institutionenökonomik als theoretische Grundlagen der Rechnungslegung S. 217-218

„… (2004), S. 26. 849 Siehe Kapitel D 1.2. 850 Vgl. zu den Erscheinungsformen asymmetrischer …” „… noch relevante IAS-Zwecksetzung angesehen werden.856 Um entsprechende Grundlagen zu legen, wird auf …” „… . 1.2 Principal-Agent-Theorie und Bedeutung von Informationsasymmetrien für die Rechnungslegung Die …”

Zusammenhang zwischen Handelsbilanz I, II sowie III und Steuerbilanz S. 62-65

„… spezifiziert nun IAS 12.12. Danach sind Steuerschulden alle noch nicht gezahlten (Satz 1) und Steuerforderungen …” „… 30 B Bestandsaufnahme: Steuerliche Angaben im Konzernabschluss 1.2 Zusammenhang zwischen …” „… . Kröner/Benzel, in: Kessler/Kröner/Köhler (2008), § 12 Rn. 4. 150 Auf Einzelabschlussebene besteht für …”

Ausblick S. 357-360

„… implizieren spätere Änderungen des IAS 12 weiteren Forschungsbedarf. Dabei wird sich insbesondere die Frage …”

Principal-Agent-Theorie und Bedeutung von Informationsasymmetrien für die Rechnungslegung S. 218-220

„… später in der Arbeit noch relevante IAS-Zwecksetzung angesehen werden.856 Um entsprechende Grundlagen zu …” „… näher eingegangen. 1.2 Principal-Agent-Theorie und Bedeutung von Informationsasymmetrien für die …” „… (1998), S. 12. 861 § 13 Abs. 1 WpHG definiert eine Insiderinformation wie folgt: „Eine …”

Inhaltsverzeichnis S. 13-20

„… .......................................... 27 1.1 IAS 12: Ertragsteuern ................................................................... 27 …” „… Untersuchungsgegenstands .......................................... 12 5 Einordnung des Themas in das Forschungsprogramm …” „… XIV Inhaltsverzeichnis 1.2 Zusammenhang zwischen Handelsbilanz I, II sowie III und Steuerbilanz …”

Zweck der Rechnungslegung nach IFRS: Entscheidungsnützlichkeit S. 230-233

„… Punkt 12 ff. fest, dass es Zielsetzung von Abschlüssen ist, Informationen über die Vermögens-, Finanz …” „… Rechnungslegung heranzuziehen, vgl. IASB (2007), S. 12, Rn. 40. Siehe in diesem Zusammenhang auch Demski …” „… Jahresabschlusses. Dieser soll gemäß IAS 1.15 sodann ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild eines …”

Wirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene S. 182-185

„… zurückhalten und den in IAS 12 gebotenen Spielraum zur Erstellung einer Überleitungsrechnung eher zu Lasten von …”

Steuerwirkungen S. 130-144

„… . 514 Vgl. Schick, in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12 Rn. 79 (2008); Loitz, WPg 2008, S. 198; Kirsch …” „… , Schreiben vom 12.04.2005, BStBl. I 2005, S. 570 ff. 459 Vgl. Wagner, in: Vahlens Kompendium der …” „… Förderung des Holdingstandortes Deutschland, vgl. BT-Drs. 12/4487, S. 38. 106 C Positive Analyse …”

Steuerwirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene S. 144-159

„… Leistung beruht auf den Vorschriften des IAS 12. Dieser Standard verpflichtet Unternehmen, dem Kapitalmarkt …” „… Konzernabschlusses in IAS 27.4. Danach ist ein Konzernabschluss „… der Abschluss einer Unternehmensgruppe, der die …” „… die Angaben zur Komplexität der Besteuerung in Teilkapital B 2.2.1. 120 C Positive Analyse …”

Primäranforderungen S. 242-256

„… nachträglich als falsch heraus, resultieren daraus aufgrund von IAS 12.56 in der aktuellen Periode …” „… . 1039 Solche Fehler umfassen nach IAS 8.5 die Auswirkungen von Rechenfehlern, Fehlern bei der Anwendung …”

Sekundäranforderungen S. 256-289

„… Regelungsdichte. So schreibt das IASB in IAS 12 keine expliziten Gliederungsvorschriften vor.1053 Entsprechend …” „… vertretenen Meinung mittelfristig auf einem konstant hohen Niveau (12–15 %) festsetzen. Ein Grund für diese …” „… Rechnungslegungsstandards (sog. IAS-Verordnung). In nationales Recht wurde diese IAS-Verordnung durch das Gesetz zur …”

Latenzwirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene S. 172-176

„… 654 Vgl. Coenenberg/Blaum/Burkhardt, in: Baetge et al., IAS 12 Rn. 85 (2010), die in einem …”

Latenzwirkungen S. 162-167

„… 2008, S. 79 ff. 611 Vgl. Schick, in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12 Rn. 40 ff. (2008). 132 C …”

Allgemeiner Analyserahmen S. 332-337

„… Analyserahmen IAS 12 schreibt für die Überleitungsrechnung kein festes Gliederungsschema vor.1277 Weil auch die …” „… . Kapitel B 4.2.2.2. 1278 Vgl. Kapitel B 4.2.2.2 und Kapitel D 3.2.2.2.6. 1279 Vgl. Kirsch, BRZ 2010, S. 35 …” „… Überleitungsposten. 1281 Vgl. zur Bedeutung der Relevanz einer Information Marx, DB 2003, S. 673. 1282 Ähnlich einer …”

Wirkungen des Kommunikationsinstruments S. 176-182

„… : Baetge et al., IAS 12 Rn. 85 (2010), die in einem vortragfähigen steuerlichen Verlust ebenfalls einen …” „… . 1–12 EStG) 2. steuerfreie Erträge (Bsp.: § 8b KStG) 3. nicht aufwandswirksame Betriebsausgaben (Bsp …” „… Ertrag aus der erstmaligen Aktivierung des Körperschaftsteuerguthabens (1.279 Mio. EUR) vermindert haben …”

Wirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene S. 208-214

„… nicht bei der Frage, wie sich bilanzierende Unternehmen bei der Anwendung des IAS 12 hinsichtlich der …” „… : Kessler/Kröner/Köhler (2008), § 12 Rn. 2. Siehe kritisch zur Vermittlung entscheidungsnützlicher Informationen durch …”

Qualitative Anforderungen an einen Jahresabschluss nach IFRS S. 233-242

„… . Freisleben/Leibfried, KoR 2004, S. 101 ff. Zu vorhandenen Regelungslücken innerhalb des IAS 12 siehe Kapitel B. 986 Vgl …” „… - 967 Vgl. FASB/IASB, Conceptual Framework (2010), QC 12–16. Ferner siehe Gassen/Fischkin/Hill, WPg 2008 …”

doi.org/10.5771/9783845232850

JEEMS Journal of East European Management Studies

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JEEMS Journal of East European Management Studies

Browse Volumes: JEEMS Journal of East European Management Studies

JEEMS Volume 20 (2015) Issue 1 ISSN Online: 1862-0019

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Joanna Purgal-Popiela Managing international assignments in Polish companies operating in foreign markets –analysis of prelimi- nary empirical results S. 102-118

„… companies made use of these forms of IAs. They most often aimed at filling vacancies abroad (12 firms …” „… children's education 2 12.5% 4 21.1% 0 0.0% 0 0.0% providing information on employment opportunities …” „… , assisting in searching for a job (for a spouse) 2 12.5% 2 10.5% 0 0.0% 3 50.0% language courses for …”

doi.org/10.5771/0949-6181-2015-1

Daniel Neudecker - Die deutsche REIT-AG im Kreis der Immobilieninvestmentformen

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Daniel Neudecker

Die deutsche REIT-AG im Kreis der Immobilieninvestmentformen

2012

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IFRS-Konzern- bzw. IFRS-Einzelabschluss als Berechnungsgrundlage S. 527-555

„… : Baetge u.a., Teil B, IAS 27, Rz. 3. 2663 Buschhüter, in: Striegel, REITG, § 12, Rz. 9; Völker, in …” „… , 1211 (1213). 2694 Ballwieser, in: Baetge u.a., Teil B, IAS 40, Rz. 4. 535 Wie bereits dargelegt, wird …” „… ., Rechnungslegung nach IFRS, Teil B, IAS 40, Rz. 31; Kühnberger, BB 2007, 1211 (1215). 2712 Krit hierzu Amort, ZfIR …”

Geschäftsstrukturkriterien S. 555-568

„… zu den IAS entscheidend. 2806 Ebenso Buschhüter, in: Striegel, REITG, § 12, Rz. 31. 557 lidieren …” „… § 12 Abs. 1 S. 3 REITG wird die nach IAS 39 ausnahmsweise für assoziierte Unternehmen anzuwendende …” „… in einem weiteren Schritt noch die Ausschüttungsverpflichtungen, die nach IAS 10.12 nicht bilanziert …”

Systematische Bewertung S. 626-631

„… , § 2, Rz. 18; Heuser/Theile, IAS/IFRS Handbuch, Rz. 129. 3155 Begr. BReg. REITG-RegE v. 12.1.2007 …” „… . Heuser/Thiele, IAS/IFRS Handbuch, Rz. 923; Kühnberger, BB 2006, 1211 (1216). Differenzierend Wagenhofer …” „… Begr. BReg. REITG-RegE v. 12.1.2007, BT-Drucks. 16/4026, S. 23. 627 ren. Insoweit bietet es sich an …”

Mindesteigenkapital S. 578-585

„… . Einzelabschluss vor. So darf das am Ende eines Geschäftsjahres im Konzern- bzw. Einzelabschluss nach § 12 Abs. 1 …” „… Konzern- bzw. Einzelabschluss nach § 12 Abs. 1 REITG verweist, sind wiederum auch Minderheitsbeteiligungen …” „… nach IAS 37 erfasst werden müssen und nicht nur direkte Kreditaufnahmen2896. Die ursprüngliche …”

Literaturverzeichnis S. 1033-1060

„… Immobilienmärkte“ – Einführung eines deutschen REIT – Zusammenfassung der Empfehlungen vom 12.12.2005, abrufbar …” „… , DStJG 12 [1989], 123 ff. Vogel, Klaus / Lehner, Moris, Doppelbesteuerungsabkommen der Bundesrepublik …” „… .), Beck’sches IFRS-Handbuch, Kommentierung der IAS/IFRS, 2. Aufl., München 2006 (zit. Autor, in: Bohl …”

Entschädigung der Aktionäre S. 520-527

„… , Rz. 10 und 15. 2648 Zweite Richtlinie 77/91/EWG des Rates vom 13.12.1976, ABl. EG Nr. L 026 vom …” „… REIT-Jurisdiktionen orientieren2654, in den §§ 12, 14 und 15 REITG weiter konkretisiert. So sieht § 12 REITG besondere …” „… IFRS-Konzernabschluss nach § 315a HGB oder ein IFRS-Einzelabschluss nach § 325a HGB (vgl. § 12 Abs. 1 S. 1 REITG). Die …”

Titelei/Inhaltsverzeichnis S. 2-34

„… BUT_Neudecker_6239-5_HC.indd 2 09.03.12 08:53Daniel NeudeckerDie deutsche REIT-AG im Kreis der …” „… ImmobilieninvestmentformenFaktische Transparenz als steuerlicher LeitgedankeNomosBUT_Neudecker_6239-5_HC.indd 3 09.03.12 08:531 …” „… Berlin, Diss., 2009ISBN 978-3-8329-6239-5BUT_Neudecker_6239-5_HC.indd 4 09.03.12 08:535 Vorwort …”

Besteuerung auf Ebene des UK-REITs S. 364-365

„… Steuererklärung für das jeweilige Geschäftsjahr erfolgen, regelmäßig also innerhalb von 12 Monaten nach Ablauf des …” „… französischen SIIC (hierzu § 12, B., I.) sind die Einkünfte eines UK-REIT aus der privilegierten …” „… nach IAS bestimmten Marktwerts der Immobilie im Zeitpunkt des Statuswechsels oder der Anschaffung …”

Begrenzung des Immobilienhandels S. 568-578

„… , sollten der REIT-AG Ausnahmen von den starren Vorgaben des § 12 Abs. 2 lit. a) REITG eingeräumt werden …” „… abzumildern. Auch die Einhaltung der Ertragsvorgaben gemäß § 12 Abs. 3 lit. a) REITG kann sich im ersten Jahr …” „… nach Maßgabe des § 12 Abs. 1 REITG abzustellen. Daraus folgt, dass die Veräußerungserlöse als …”

Besteuerung auf Ebene der UK-REIT-Anteilseigner S. 365-367

„… Entwicklungsmaßnahmen liegen vor, wenn die Kosten einer einzigen Maßnahme 30 v.H. des nach IAS bestimmten Marktwerts der …” „… (hierzu § 12, B., III.), wird einmalig eine sog. conversation charge (Transfergebühr) von 2 v.H. des …” „… Tätigkeiten setzt sich wie bei der französischen SIIC (hierzu § 12, B., I.) auch auf Ebene der …”

Zusammenfassende Bewertung und Ausblick S. 1019-1032

„… REIT-Jurisdiktionen, etwa dem französischen REIT (hierzu § 12, B., II.), berücksichtigt. Bei der neugeschaffenen …” „… einer REIT-AG gehaltenen Immobilien wird in 1024 den Anwendungsbereich von IAS 40 fallen und damit zum …” „… Ertragsvorgaben i.S.d. § 12 Abs. 3 lit. a) REITG können insbesondere im ersten Jahr der Steuerbefreiung der …”

Gesellschaftsrechtliche Anforderungen S. 360-364

„… 1.1.2007 eingeführt1827. Der UK-REIT orientiert sich im Wesentlichen an der französischen SIIC (hierzu § 12 …” „… französischen Jurisdiktion (vgl. § 12, A., I.). Nach dem Gesetzeswortlaut muss die den UK-REIT-Status …” „… oben § 12, A., I.). Der UK-REIT darf keine sog. open-end-investment company im Sinne des Art. 236 …”

Obligatorische Börsennotierung S. 448-464

„… etwa der französische SIIC (vgl. oben § 12, A.), die die Börsennotierung an einer inländischen Börse …” „… . Diese Anforderung stellt eine indirekte Diskriminierung dar. 2261 EuGH, Urt. v. 18.12.2007, Rs. C …” „… Dehlinger, in: Marsch-Barner/Schäfer, Hdb. börsennotierte AG, § 12, Rz. 3 ff. 2268 Groß, in …”

Anmeldung zum Handelsregister S. 433-439

„… begründeten Zweifeln nach § 12 FGG von Amts wegen eigene Ermittlungen anstellen und Beweise erheben2196. Dabei …” „… Einzelnen Schmidt, in: Keidel/Kunze/Winkler, FGG, § 12, Rz. 53 ff. 437 REITG (hierzu § 18, B., III …” „… Aufnahme einer Ausschüttungsverpflichtung in die Satzung würde dazu führen, dass diese nach IAS 32 als …”

Aperiodische Besteuerungstatbestände S. 666-756

„… 12.1.2007, BT-Drucks. 16/4026, S. 17. Zust. Volckens, in: Schäfer, REITs, S. 162. 3297 Begr. BReg. REITG …” „… wird einerseits ange-3292 Grundlegend dazu Döllerer, BB 1959, 12 (17); Knobbe-Keuk, Bilanz- und …” „… § 1 Abs. 1, § 12 Abs. 1 S. 2, Abs. 2 lit. a), Abs. 3 lit. a), § 14 Abs. 1 und Abs. 2, § 15 REITG …”

doi.org/10.5771/9783845237633

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Bastian Bongertz

IAS-Verordnung

Series: Nomos Universitätsschriften - Recht

Volume 561 2008

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Die Übernahme und Anwendung der internationaler Rechnungslegungsstandards, Art. 3, Art. 6, Art. 7 IAS-Verordnung S. 47-53

„… 22.12.2006sieht eine Streichung von Art. 6 Abs. 3 IAS-Verordnung vor. Denn diese Regelung ist insofern …” „… , Art. 7 IAS-VerordnungDie in Art. 2 IAS-Verordnung genannten internationalen Rechnungslegungsstandards …” „… Standards an die EuropäischeKommission, welche hierbei bestimmte Vorgaben (Art. 3 IAS …”

Die fakultative Anwendung der IAS auf Jahresabschlüsse und konsolidierte Abschlüsse nicht-kapitalmarktorientierter Gesellschaften, Art. 5, Art. 8 IAS-Verordnung S. 46-47

„… IAS-Verordnung.124 Siehe IAS-Verordnung, Erwägungsgrund 17.125 Siehe Kapitel 1:H.II.1.d)aa).126 Zur Umsetzung in …” „… . Gebrauch gemacht.125III. Die fakultative Anwendung der IAS auf Jahresabschlüsse und konsolidierteAbschlüsse …” „… Beaufsichtigung zu gewährleisten.127 Art. 5 IAS-Verordnung eröffnet dieMöglichkeit, vor allem regulierte Branchen …”

Auswirkungen der Grundannahmen auf die Rechnungslegungspraxis S. 79-86

„… sich im Zeitablauf steuerwirksam auflösenzu latenten Steuern. Nach IAS 12.24 ff. ist ein latenter …” „… Passivierungspflichten bestehen demgegenüber sowohl nach IAS 12.15 als auch nach § 274 Abs. 1 HGB für passive …” „… kein Vermögensgegenstand anzunehmen ist.309 IAS 38.10 bis 38.12, 38.19, 38.39 hingegen lässt den …”

Rechtsnatur und Zulässigkeit der Ausübung des Wahlrechts aus Art. 5 IAS-Verordnung S. 190-201

„… 28.12.1992, BGBl. II1992, S. 1251.195schen Parlaments abhängt, Art. 214 Abs. 2 EGV.746 Zusammenfassend lässt …” „… 12.10.1993, 2 BvR 2134/92, 2 BvR 2159/92, NJW 1993, 3047, 3051.748 BVerfG, Urteil vom 12.10.1993, 2 BvR …” „… . Entscheidend aber sei, dass die IAS von einem privaten Gremium, demIASB, beschlossen würden. Insofern sei es …”

Das Rahmenkonzept (Framework) für die Aufstellung und Darstellung von Abschlüssen S. 61-67

„… . beschrieben und zudem in IAS 1.23. bis IAS 1.26. wiederholt. Zusätzlichsieht IAS 1.27. und IAS 1.28. als …” „… ., F.3.; BDKWK, Rechnungslegung nach IAS, Teil A, Kapitel II, B.,Rdnr.12; Achleitner/Behr, IAS, 8.1., S …” „… einzelne Adressaten nur210 IASB Framework, F.23; IAS 1.23.211 IAS 1.26.212 IASB Framework, F.15.213 Siehe …”

Unterschiede in der Regelungstechnik zwischen § 292a HGB und IAS-Verordnung S. 132-147

„… Europäische Union vom 28.12.1992, BGBl. II1992, S. 1251.586 BVerfG, Urteil vom 12.10.1993, 2 BvR 2134/92, 2 …” „… Anerkennungsverfahrens dynamisch auf die Bilanzierungsvorschriften des IASB verweisen.543 BVerfG, Urteil vom 12.10.1993 …” „… , JZ 2001, 53, 55.556 BVerfG, Urteil vom 12.10.1993, 2 BvR 2134/92 und 2 BvR 2159/92, NJW 1993 …”

Kompetenz der Europäischen Gemeinschaft zur Regelung der Rechnungslegung Die Ermächtigungsgrundlage des Art. 95 Abs. 1 EGV S. 38-43

„… -Verordnung, Erwägungsgrund 12.107 Siehe aber auch Art. 5 IAS-Verordnung sowie hierzu Kapitel 1:B.III und Kapitel 1:H.108 …” „… IAS-Verordnung, Erwägungsgrund 12.109 Van Hulle, WPg 2003, 968, 977.43B. Inhalt der IAS-VerordnungGegenstand der …” „… beispielsweise der nach IAS, überzugehen.86III. Kompetenz der Europäischen Gemeinschaft zur Regelung der …”

Die obligatorische Anwendung der IFRS/IAS auf konsolidierte Abschlüsse von kapitalmarktorientierten Gesellschaften, Art. 4, Art. 9 IAS-Verordnung S. 44-46

„… IAS-Verordnung.124 Siehe IAS-Verordnung, Erwägungsgrund 17.125 Siehe Kapitel 1:H.II.1.d)aa).126 Zur Umsetzung in …” „… Europäische Kommission, IP/02/1967 vom 23.12.2002.120 Van Hulle, WPg 2003, 968, 976.121 …” „… BilReG-Entwurfsbegründung, S. 70.122 Siehe IAS 27, IAS 28 und IAS 31; hierzu: Ruhnke/Schmidt/Seidel, BB 2004, 2231.123 Van …”

Die International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards S. 67-70

„… , IAS, 7.4., S. 89 f.244 IAS 1.11 und IAS 1.12; Achleitner/Behr, IAS, 7.5., S. 90 f.245 Siehe Kapitel 1 …” „… Regelung sämtlicher Bilanzierungsfragen enthalten, sind Regelungslücken nach IAS1.20. zu schließen, indem …” „… vorgenannten Grundsätzen zu vereinbaren sind. Aus IAS 1.20. folgt,dass das Framework nicht als Grundlage der …”

Die Bilanzrechtsmodernisierungsrichtlinie S. 53-56

„… Vermögensgegenstände umfasst werden (vgl. IAS 38.64 ff.). Nach Art. 42 e n.F.(Art. 1 Nr. 12 Modernisierungsrichtlinie …” „… Beteiligung aneinem Unternehmen erforderlich. Nach IFRS 3.10 bis 3.13 (vormals IAS 22.10) undIAS 27.12 …” „… Inkrafttreten der IAS-Verordnung dieGrundlage für die Bilanzierung innerhalb der Gemeinschaft. Dies wird …”

Stellungnahme zur Anwendung der IAS/IFRS auf den Einzelabschluss S. 203-227

„… Abs. 1 Satz 1 EStG an die handelsrechtlichen Grund-774 Niehus, WPg 2001, 1209, 1221.775 Busse von …” „… räumen sie aber856 Siehe auch Kapitel 1:E.II.1.857 Niehus, WPg 2001, 1209, 1213.858 Niehus, WPg 2002 …” „… , 1209, 1213.859 Siehe Kapitel 1:H.V.1.d).224auch weniger Passivierungsmöglichkeiten ein, was im Ergebnis …”

Inkorporation der IAS / IFRS mittels Durchführungsverordnung der Europäischen Kommission S. 147-170

„… 12.10.1993, 2 BvR 2134/92, 2 BvR 2159/92, NJW 1993, 3047, 3051.Eine Verschiebung dieses institutionellen …” „… . 16.609 EuGH, Rs. 23/75, Rey Soda/Cassa Conguaglio Zucchero, Slg. 1975, 1279, Rdnr. 10/14;EuGH, Rs. 121/83 …” „… Folgenden behandelt.IV. Inkorporation der IAS / IFRS mittels Durchführungsverordnung der Europäischen …”

Die Ausübung des Wahlrechts in den einzelnen EU-Mitgliedstaaten S. 178-180

„… Gesellschaften, Art. 5 IAS-VerordnungDie Öffnungsklausel des Art. 5 lit. a IAS-Verordnung räumt den …” „… gleicher Wiese kann gemäß Art. 5 lit. b IAS-Verordnung nicht-kapitalmarktorientierten Gesellschaften die …” „… Erstellung ihrer konsolidierten Abschlüsse und/oder ihrer Jahresabschlüsse nach IAS/IFRS erlaubt oder …”

Die Konsequenzen aus den Grundannahmen für die Rechnungslegung nach HGB und IAS/IFRS S. 74-79

„… Framework, F.12.279 Selchert/Erhardt, Internationale Rechnungslegung, 2.4., S. 30.280 Arbeitskreis …” „… Konsequenzen aus den Grundannahmen für die Rechnungslegung nachHGB und IAS/IFRS1. Die Rechnungslegung nach …” „… , HGB, § 252, Rdnr. 10.262 Lüdenbach/Hoffmann in Haufe, IAS-Kommentar, A, § 1, Rdnr. 18; Kühne, WPK-Mitt …”

Bisherige Rechtslage S. 21-31

„… . Richtlinie 84/253/EWG zur Prüferbefähigung, Abl.Nr. L 126 vom 12.5.1984 S. 20 bis S. 26.20 Europäische …” „… internationaler Rechnungslegungsstandards (IAS-Verordnung)1 erlassen. Diese Verordnungstützt sich auf den Vertrag …” „… IAS-Verordnung ist die Verbesserung der Vergleichbarkeit von konsolidierten Abschlüssen3 kapitalmarktorientierter …”

Der befreiende Konzernabschluss nach § 292a HGB S. 99-132

„… , Bundestag-Drucksache 13/9909vom 12.2.1998, S. 1; Hommelhoff in Großkomm. HGB, § 292a, Rdnr. 6; Hellermann, NGZ2000 …” „… vom 12.2.1998, S. 11.102begann.394 Daher sieht Art. 58 Abs. 5 Satz 2 EGHGB n.F. vor, dass § 292a HGB …” „… ).506 BVerfG, Urteil vom 30.5.1956, 1 BvF 3/53, E 5, 25, 31.; BVerfG, Beschluss vom12.11.1958, 2 BvL 4 …”

Vereinbarkeit der § 331 Nr. 1a HGB n.F. und § 331 Nr. 2 HGB mit Art. 103 Abs. 2, Art. 104 Abs. 1 Satz 1 GG S. 307-315

„… . 54.1205 Streinz, Europarecht, Rdnr. 378.1206 Streinz/Schroeder, EUV/EGV, Art. 249 EGV, Rdnr. 54.1207 …” „… ?) sowohl der §§ 242 ff. alsauch der IAS-Verordnung i.V.m. den IAS-Durchführungsverordnungen erfüllenzum …” „… , Beschluss vom19.12.1991, 2 BvR 836/85, NVwZ-RR 1992, 521, 522; Klindt in DVBl. 1998, 378.1187 EuGH, Rs. C …”

Vereinheitlichungsbedarf und bisherige Rechnungslegungspraxis S. 86-93

„… . Auflage, 2006, S. 42 ff.;Kirsch/Dohrn/Wirth, WPg 2002, 1217, 1222.89auch seitens vieler deutscher …” „… kapitalmarktorientierter GesellschaftenZiel der IAS-Verordnung ist, dass kapitalmarktorientierte Unternehmen …” „… Vergleichbarkeit vonAbschlüssen mittels Angleichung der Bilanzierungsvorschriften, werden mit derIAS …”

Geschichte und Organisation des International Accounting Standards Board S. 56-60

„… Standards, Abschnitt 1, A. II. 1, Rdnr. 12.185 IASC Foundation Constitution, 2005, Ziffer 38.186 …” „… 2005, Ziff. 2.171 ADS, Rechnungslegung nach IAS, Abschnitt 1, A. I., Rdnr. 1.172 Ernst, BB 2001, 823 …” „… , 824.57tung, die Satzung der IASC Foundation, ein Vorwort zu den IAS bzw. IFRS sowiedas Rahmenkonzept für …”

Literaturverzeichnis S. 339-346

„… , §§ 1-31. 12. Auflage, Walter de Gruyter, Berlin, New York, 2007.Engel-Ciric, Dejan: IAS ? Kopernikanische …” „… Rechnungslegungsstandards. WPg 2002, S. 1217-1231.Kleekämper, Heinz: IASC ? Das Trojanische Pferd der SEC?, in: Ballwieser …” „… . 1209-1222Oehler, Dietrich: Fragen zum Strafrecht der EG, in: Vogler, Theo (Hrsg.): Festschrift für …”

Rückwirkungs- und Milderungsgebote S. 320-324

„… Bestimmungen ein wesentliches Element desStraftatbestands sind.1242 Da die IAS/IFRS einem stetigen Wandel durch …” „… verzögern.1249Die IAS/IFRS bestimmen jeweils am Schluss des einzelnen Standards den Zeitpunkt ihrer …” „… einen IAS/IFRS anders aus als der EuGH, so hat dies allein Auswirkungenauf die Strafbarkeit des Täters …”

Die unterschiedlichen Grundannahmen der Rechnungslegungssysteme S. 70-74

„… hohen Regelungsdichte verfügen andere Grup-253 Achleitner/Behr, IAS, 2.1.3., S. 12.254 Achleitner/Behr …” „… , Internationale Rechnungslegung, 1., S. 1.257 Kühne, WPK-Mitt. Sonderheft 1997, 37; Achleitner/Behr, IAS, 2.1.1 …” „… die Unterschiede zu den IAS/IFRSfestgemacht werden sollen. Dabei kann vorausgeschickt werden, dass …”

Anhang: Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 S. 333-338

„… Stellungnahme des Europäischen Parlaments vom 12.März 2002 (noch nicht im Amtsblatt veröffentlicht)und Beschluss …” „… vom 31.12.1986, S. 1. Richtlinie zuletztgeän-dert durch Richtlinie 2001/65/EG des Europäischen …” „… Parlaments und des Rates.7 Abl. L 374 vom 31.12.1991, S. 7.334te Gesellschaften in der Gemeinschaft.Die in …”

Rechtstechnische Methoden zur Absicherung von Verhaltensnormen aus EG-Verordnungen durch das deutsche Straf- und Ordnungswidrigkeitenrecht S. 292-307

„… Gleichstellungserfordernis müssen Verstöße gegen die internationalen Rechnungslegungsgrundsätze IAS/IFRS in vergleichbarer …” „… Bestimmungan die IAS/IFRS-Bilanzierung anknüpft, auch die Mindestanforderungen einer wirksamen …” „… seine nationalenBestimmungen richten.1116 Abgesehen von ihrer Anknüpfung an die übernommenenIAS …”

Die Tatbestände des Bilanzstrafrechts nach HGB und spezialgesetzlichen Vorschriften S. 233-258

„… Rechnungslegungsgrundsätzen(namentlich IAS/IFRS und US-GAAP) aufgestellte Abschlüsse.917 Diese Konzernabschlüsse befreien von der …” „… Rechnungslegungsgrundsätzen IAS und US-GAAP. Erforderlich wurde der Straftatbestand des § 331 Nr. 3HGB, weil in den Fällen der …” „… . alleinauf den nach IAS oder US-GAAP aufgestellten Konzernabschluss, nicht hingegenauf den Lagebericht …”

Die Ausübung des Wahlrechts in der Bundesrepublik Deutschland S. 180-190

„… rechnungslegungspflichtige Unternehmen gemäß IAS 1.22gehalten, eigenständig und nach eigenem Urteil die zweckmäßigste …” „… diejenigen Unternehmen, die bereits durch Art. 4 IAS-Verordnung zur Aufstellung ihres Konzernabschlusses …” „… Erstellung von Konzernabschlüssen nicht-kapitalmarktorientierter Unternehmen nach IAS/IFRS. Hier haben alle …”

Konsequenzen aus der Ablehnung einzelner internationaler Rechnungslegungsgrundsätze S. 170-174

„… Bilanzierungsfragen enthalten, sieht IAS 1.20 vor, dass dort, wokeine speziellen Vorschriften existieren, die …” „… Lückenschließung auch zukünftig auf IAS 1.20 zurückgegriffen werden. Diese Methode verbietet sich allein dann,wenn …” „… diesem Fall müsste nach IAS 1.20eine andere Lösungsmöglichkeit gefunden werden, wobei die Stellungnahme …”

Titelei/Inhaltsverzeichnis S. 2-16

„… ) Verfassungsmäßigkeit von § 292a HGB 126III. Unterschiede in der Regelungstechnik zwischen § 292a HGBund IAS …” „… Nomos UniversitätsschriftenRechtBand 561Bastian BongertzIAS-VerordnungZur Vereinbarkeit der …” „… . Juli 2002 erlassene IAS-Verordnung, mitder die Europäische Gemeinschaft einen Wendepunkt in der …”

Stellungnahme zur Anwendung der IAS/IFRS auf den Konzernabschluss nicht-kapitalmarktorientierter Unternehmen S. 201-203

„… -764 Niehus, WPg 2001, 737, 740.765 IAS-Verordnung, Erwägungsgrund 4.766 Niehus, WPg 2001, 1209 …” „… nationalen Gesetzgebers, die einheitliche Anwendung der übernommenenIAS/IFRS auf sämtliche Abschlüsse zu …” „… gewährleisten. Für diese Ansicht spricht zudem, dass die IAS-Verordnung die Ankoppelung der Bilanzierung im …”

Inhalt der gesetzlichen Neuregelungen S. 266-286

„… nach der IAS-Verordnungi.V.m. §§ 315a, 325 Abs. 2a HGB n.F. Bezug nehmen. Dabei bedurfte es mit …” „… IAS-Verordnung i.V.m. Art. 57 EGHGB n.F., Art. 58 Abs. 3 Satz 2, Abs. 4 Satz 3, Abs. 5 HGBn.F.), greifen die …” „… IAS/IFRS-Einzelabschlusses.1034 Als Vorbild dieser Normdiente § 331 Nr. 3 HGB, welcher die befreienden Konzernabschlüsse nach …”

Kompetenzen nationaler Gerichten und des EuGH zur Auslegung der internationalen Rechnungslegungsgrundsätze S. 174-178

„… Durchführungsverordnung geworden sind. Hilfsmittel für das Schließen von Regelungslücken stellen zudem dieIAS 1.20 bis …” „… kaufmännischen Ermessens nach IAS 1.20-22, siehe Schön, BB 2004,763, 765 f.685 Siehe Kapitel 1:G.IV.3; Streinz …” „… insbesondere zur Auslegung vonGesetzesvorschriften befugt sind.677 Infolge der Übernahme der IAS …”

Auslegung und Analogie S. 315-320

„… gerade1217 Siehe Kapitel 1:G.VI.1218 Satzger, Die Europäisierung des Strafrechts, S. 221.1219 OLG Köln …” „… ., § 331 Nr. 2HGB, sofern sie auf die in das Gemeinschaftsrecht übernommenen IAS/IFRS verweisen, mit dem …” „… Bestimmtheitsgrundsatz der Art. 103 Abs. 2, Art. 104 Abs. 1 Satz 1GG in Einklang stehen. Und da die IAS-Verordnung sowie …”

Der Bestimmtheitsgrundsatz des Art. 103 Abs. 2 GG S. 326-329

„… ?, da international anerkannt derzeitweder IAS/IFRS noch US-GAAP seien.1263 Hieran allerdings die …” „… , § 331, Rdnr. 95.1268 Siehe Kapitel 2:C.III.3.b)bb) und cc).1269 Siehe Kapitel 1:G.II.3.f).1270 Siehe …” „… Bezug genommenen IAS/IFRS und US-GAAP werden nicht an gleicher Stelle wie auch das1272 Dannecker, Das …”

Zusammenfassung und Ergebnis S. 227-228

„… auf IAS/IFRS umgestellt würde, müsste der Gesetzgeber begleitende Regelungen erlassen, in denen …” „… stünde zwar nicht inWiderspruch zu den IAS/IFRS, weil diese nicht die Gewinnverwendung regeln …” „… die Entwicklungder IAS/IFRS von Seiten des deutschen Gesetzgebers.VI. Zusammenfassung und …”

Befugnis des deutschen Gesetzgebers zur strafrechtlichen Bewehrung von Geboten oder Verboten des europäischen Gemeinschaftsrechts S. 286-292

„… freiwillig erstellten IAS/IFRS-Einzelabschlusses anstelle des HGB-Jahresabschlusses gestattet wird. Denn zum …” „… hingegen derIAS/IFRS-Abschluss bezeichnet wird. Ist dieser gemeint, so wird durchgängig derBegriff des …” „… dieRechnungslegungsstandards der IAS-Durchführungsverordnungen fehlerhaft anwenden und hierdurch die Unternehmensverhältnisse …”

Begriff des Bilanzstrafrechts und des Bilanzordnungswidrigkeitenrechts S. 229-233

„… aufgrund der Einführungder internationalen Rechnungslegungsstandards durch die IAS-Verordnung, der mitihr …” „… IAS-Verordnung, dem Bilanzrechtsreform- und dem Bilanzkontrollgesetz zu den Bilanzdelikten zählten (B.). Im …” „… denken.878Die durch die IAS-Verordnung eröffnete Möglichkeit oder aber Verpflichtung zurBilanzierung nach …”

Gebot ordnungsgemäßer Verkündung, Art. 82 Abs. 1 GG S. 329-330

„… Kompetenz fürden Erlass der IAS-Verordnung sowie der IAS-Durchführungsverordnung haben, siefehlt ihnen …” „… HGB a.F. über § 292a Abs. 2 Nr. 2 lit. a HGB in Bezug genommenen IAS/IFRS und US-GAAP werden nicht an …” „… gleicher Stelle wie auch das1272 Dannecker, Das intertemporale Strafrecht, S. 256 f.1273 Siehe Kapitel 2 …”

Blankettgesetzcharakter der § 331 Nr. 3 HGB a.F. i.V.m. § 292a HGB S. 324-326

„… anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen? die IAS sowie die US-GAAP umfassten.1260 Damit sprach diese1254 Siehe …” „… ?, da international anerkannt derzeitweder IAS/IFRS noch US-GAAP seien.1263 Hieran allerdings die …” „… Rechnungslegungsgrundsätze und der Übernahme der IAS/IFRS im Komitologieverfahren mittels Durchführungsverordnungen der …”

doi.org/10.5771/9783845207759

Dennis J. Hartmann - Latente Steuern bei Personengesellschaften

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Dennis J. Hartmann

Latente Steuern bei Personengesellschaften

Series: Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen

Volume 3 2011

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Ansatz S. 41-54

„… , werden nicht der Steuerlatenzrechnung unterworfen (§ 306 Satz 3 HGB; IAS 12.15(a) und 12.21-21B). Die …” „… (sog. initial recognition exception), nicht mit latenten Steuern zu belegen (IAS 12.15(b) und 12.22-23 …” „… Differenz in absehbarer Zeit nicht umkehren wird (IAS 12.15 i. V. m. IAS 12.39).75 Bei Veräußerungsabsicht …”

Ausweis S. 55-59

„… explizites Diskontierungsverbot für latente Steuerposten (§ 274 Abs. 2 Satz 1 HGB; IAS 12.53).123 Die …” „… von IAS 12.74-76 möglich. Es besteht allerdings kein Wahlrecht. Sofern ein formal einklagbares Recht …” „… zur Aufrechnung der Steuerposten besteht (IAS 12.74(a)),131 die erhebende Steuerbehörde identisch ist …”

Auslegung nach IFRS S. 78-80

„… Dies sind zum Beispiel das Grundprinzip der Steuerwertermittlung (IAS 12.10) und das Prinzip der …” „… Trennung zwischen Gesellschafts- und Gesellschaftersphäre (IAS 12.51-52B). 264 Vgl. Lienau (2006), S. 80 …” „… Regelungen des IAS 12 sind, wie eingangs erwähnt, für bestimmte Anwendungsfragen bei der Bilanzierung …”

Abbildung in Konzernabschlüssen S. 185-197

„… jedoch die Ausnahmen gemäß IAS 12.39 bzw. IAS 12.44 zu beachten.672 Aufgrund der grundsätzlichen …” „… .; Kessler/Leinen/Paulus, KoR 2010, S. 48. 675 Des Weiteren sah ED 2009/2 vor, die bisherige Ausnahme nach IAS 12.39 …” „… 677 Vgl. auch Loitz, WPg 2008, S. 1116. 166 F Fallkonstellationsspezifische Probleme IAS 12.39 …”

Möglichkeit der Einbeziehung in den Steuerwert S. 132-141

„… Schulden außerhalb eines Unternehmenszusammenschlusses gemäß IAS 12.15(b) bzw. IAS 12.24 greift.517 Nach …” „… eine latente Steuer zu bilden (so explizit IAS 12.9).532 Das Beispiel des IAS 12.9 ist nach der hier …” „… einschlägigen Normen sind IAS 12.9 und 12.10. Die Allgemeingültigkeit der Behauptung, dass aus …”

Abbildung in Einzelabschlüssen S. 180-185

„… Outside-Basis-Differenzen jedoch wie immer die Ansatzausnahme des IAS 12.39 ff. zu beachten. Hiernach sind passivische …” „… Anteilseignerunternehmen die Umkehrung des Unterschiedsbetrages steuern kann (IAS 12.39(a)) und eine künftige Umkehrung …” „… unwahrscheinlich ist (IAS 12.39(b)).655 Bei aktivischen Unterschiedsbeträgen muss geprüft werden, ob sich die …”

Möglichkeit der Einbeziehung in den Steuerwert S. 111-116

„… unproblematisch ist.429 Gemäß IAS 12.15(b) und 12.24 besteht jedoch ein explizites Ansatzverbot für latente …” „… Unternehmenszusammenschlusses (IAS 12.15(b) und IAS 12.24) greift nicht.437 Die Aufstellung von Ergänzungsbilanzen erfolgt zwar …” „… waren.438 Insofern liegt kein Erstansatz i. S. v. IAS 12.15(b) bzw. IAS 12.24 vor und die …”

Literaturverzeichnis S. 231-256

„… Bilanzierung und Bewertung latenter Steuern nach IAS 12, in: DStR 2007, S. 1268-1273. Kirsch, Hanno, Aktive …” „… , Axel, Bilanzierung latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge nach IAS 12 – Streitiger …” „… latenter Steuern nach IAS 12, in: DB 2003, S. 2237-2243. Dietel, Marco, Bilanzierung von Anteilen an …”

Zusammenfassung S. 106-108

„… abstrakte Prinzipien des IAS 12 (insbesondere IAS 12.10) Stufe 1.1 Stufe 1.2 Stufe 2.1 Stufe 2.2 Stufe 2.3 …” „… des IAS 12 Normen vergleichbarer Standardsetter (insbesondere kasuistische Regelungen des SFAS 109 …” „… Grundprinzipien des IAS 12 und durch die Kriterien des conceptual framework gelöst werden können, dürfte ein …”

Differenzen- und Steuersatzermittlung S. 154-156

„… gewerbesteuerliche Belastung von exakt 14 %. Wie bereits erwähnt, sind latente Steuern gemäß IAS 12.47 grundsätzlich …” „… abgrenzungsrelevanten Gewerbesteuersatzes ist nach IAS 12.47 aber ein gegenwärtig gültiger oder ein bereits …” „… verabschiedet i. S. v. IAS 12.47 angesehen werden. Seit der Unternehmenssteuerreform 2008 ist die Gewerbesteuer …”

Bewertung S. 54-55

„… heranzuziehen (IAS 12.47 Satz 2).121 Eine hinreichende Sicherheit in Be …” „… (Liability-Methode). IAS 12.47 Satz 2 und 12.48 konkretisieren jedoch, dass faktisch regelmäßig aktuelle Steuersätze …” „… ein explizites Diskontierungsverbot für latente Steuerposten (§ 274 Abs. 2 Satz 1 HGB; IAS 12.53).123 …”

Zusammenfassung S. 217-230

„… Anpassungen der bestehenden Steuerlatenzen sind gemäß SIC 25.4 anhand der allgemeinen Regelungen des IAS 12.58 …” „… kann die Latenzierungsausnahme des IAS 12.39 bei Tochter- und Gemeinschaftsunternehmen einer …” „… die konkreten oder impliziten Regelungen des G Zusammenfassung 195 IAS 12 keine hinreichende …”

Auslegung nach HGB S. 65-78

„… 12, wie das Latenzierungsverbot für Goodwilldifferenzen (IAS 12.15(a))258 oder der generelle …” „… Langfristausweis (IAS 12.70),259 unsystematisch sind und der Grundidee des Standards in Teilen zuwiderlaufen …” „… “ Abschnitt C.2.1. 263 Dies sind zum Beispiel das Grundprinzip der Steuerwertermittlung (IAS 12.10) und das …”

Auswirkungen von Organschaftsverhältnissen S. 59-62

„… diesem Fall das abstrakte Grundprinzip des IAS 12.10 sein, welches dazu dient, in Zweifelsfällen zu …” „… noch in IAS 12 explizit geregelt. Die Literatur löst dieses Problem vielfach durch einen Rückgriff auf …” „… Auslegungsrückgriff ist indes immer nur dann geboten, wenn IAS 12 nicht schon selbst implizite Regelungen enthält …”

Bestimmung der Abgrenzungsebene S. 160-166

„… . Der Wortlaut von IAS 12.51 und 12.52 bzw. 12.52A und 606 …” „… zur Abgrenzung von Gesellschaftersteuern enthalten. Insbesondere enthält IAS 12 keine dem § 264c Abs …” „… Steuersatz einbezogen werden müssen, könnte es sich somit um eine Regelungslücke des IAS 12 handeln. Der …”

Gewerbesteuerklauseln S. 156-160

„… gemäß IAS 12.49 als der mit den jeweiligen Lohnsummen gewichtete Durchschnitt der einzelnen …” „… Durchschnittsteuersätzen nach IAS 12.49 auch ausführlich Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 299 ff …” „… latente Steuern nach IAS 12.10 erfüllt ist.593 Eine aktive Steuerlatenz ist hiernach immer dann anzusetzen …”

Steuerabgrenzung bei sonderbilanzinduzierten Differenzen S. 141-152

„… unter den Finanzinvestitionsbegriff von IAS 12.39 bzw. 12.44 fallen.565 Problematisch ist hierbei, dass …” „… Tochterunternehmen, noch Anteile an Joint Ventures oder assoziierten Unternehmen i. S. v. IAS 12.39 bzw. IAS 12.44 …” „… verursachte Outside-Basis-Differenzen nicht unter die Ansatzausnahmeregelung des IAS 12.39 bzw. 12.44 fallen …”

Steuerstatusänderungen durch Umwandlungen S. 168-172

„… Gesellschafterebene.617 Das Vorliegen einer Regelungslücke ist indes fraglich. Den IAS 12.51 und 12.52 bzw. 12.52A …” „… 12.58 grundsätzlich erfolgswirksam zu erfassen.632 Sie sind nach IAS 12.61 ausnahmsweise erfolgsneutral …” „… eines Unternehmens nach den allgemeinen Regelungen der IAS 12.58 ff. wie eine Steuersatz-änderung (IAS …”

Differenzen- und Steuersatzermittlung S. 166-167

„… Unternehmen und den Anteilseignern. Daraus könnte geschlussfolgert werden, dass die Konzeption des IAS 12 von …” „… impliziten Regelung des IAS 12 und nicht erst aufgrund des Vergleichbarkeitskriteriums im Rahmen der …” „… 2010, S. 31. 611 So auch PwC (2008), S. 736; Schick, in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12, Rz. 208 …”

Untersuchungsanspruch, Untersuchungsgrenzen und methodische Einordnung S. 30-33

„… , S. 69 ff.; Schick, in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12, Rz. 211 ff. (2008); Gelhausen/Fey/Kämpfer …” „… IAS 12 (revised 2000) auf. Sie folgt des Weiteren dem Anwendungsbereich der §§ 274, 306 HGB und des …” „… IAS 12 und konzentriert sich ausschließlich auf die Abgrenzung von Ertragsteuern. Die zweifellos …”

Abbildung in Konzernabschlüssen S. 202-213

„… Gemeinschaftsunternehmen die Latenzierungsausnahme für anteilswertbezogene Differenzen nach IAS 12.39 bzw. IAS 12.44 zu …” „… Outside-Basis-Differenzen nach § 306 Satz 4 HGB bzw. IAS 12.39 und IAS 12.45 sind bei sonstigen Finanzinvestitionen wie …” „… annehmend Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 239 (2008); Heuser/Theile (2009), Rz. 2638 …”

Auslegungsumfang und Auslegungsbegriff S. 63-65

„… vollständig abdecken.166 Hierneben enthält der Standard jedoch – etwa mit IAS 12.10 – auch …” „… Auslegungsfragen von besonderer Bedeutung. Der internationale Standardsetter hat mit IAS 12 ein abstraktes Konzept …” „… Grundprinzipien. IAS 12 ist damit im Vergleich zu anderen IFRS ein Beispiel für ein eher prinzipienbasiertes …”

Kapitalgesellschaftsanteile in Abschlüssen von Anteilseignerpersonengesellschaften S. 213-215

„… Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 241 (2008). 745 Sofern eine Kapitalgesellschaft wiederum Obergesellschaft der …” „… : Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 244 (2008). Zur fiktiven Einbeziehung von Gesellschaftersteuern bei …” „… bis 8 in Abschnitt F.3. 751 Vgl. Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 244 (2008 …”

Personengesellschaftsanteile in Abschlüssen von Anteilseignerpersonengesellschaften S. 215-216

„… ausführlich Kricheldorf (2008), S. 11 ff. 749 So auch Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz …” „… . 751 Vgl. Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 244 (2008); Hoffmann, in …” „… Vgl. Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 244 (2008). …”

Zahlungsbemessungszweckadäquanz der Steuerabgrenzung S. 104-106

„… Regelungen des DRS 18 abstrakte Prinzipien des IAS 12 (insbesondere IAS 12.10) Stufe 1.1 Stufe 1.2 Stufe 2.1 …” „… §§ 274, 306 HGB konkrete Regelungen des IAS 12 Normen vergleichbarer Standardsetter (insbesondere …”

Einkommensteuer S. 167-168

„… Einkommensteuerabgrenzung auf Gesellschafterebene.617 Das Vorliegen einer Regelungslücke ist indes fraglich. Den IAS 12.51 …” „… handelsrechtlich noch von IAS 12 explizit geregelt. Es könnte somit eine Regelungslücke vorliegen, die anhand der …” „… auf Gesellschaftsebene interpretiert werden könnte.618 Eine solche implizite Regelung des IAS 12 wäre …”

Problemstellung S. 25-30

„… (IASB) als internationaler Standardsetter verpflichtet durch International Accounting Standard (IAS) 12 …” „… jetzigen Financial Reporting Standard (FRS) 19) bereits 1975 verabschiedet. Der erste IAS 12 – Accounting …” „… Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 109 (2008). 1 Problemstellung 5 Einzelabschluss zur Bilanzierung latenter Steuern …”

Temporary-Konzept S. 39-41

„… steuerliche Verlust- und Zinsvorträge ist nach IFRS verpflichtend (IAS 12.15, 12.24 und 12.34 …” „… Grundlagen der Steuerabgrenzung Abs. 2 Satz 3; IAS 12.1 und 2).54 Nach dem Temporary-Konzept sind hierbei …” „… : Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 109 ff. (2008). 55 Vgl. hierzu Küting/Seel, DB 2009, S. 922. 56 …”

Besonderheiten der Abgrenzung steuerlicher Verlust- und Zinsvorträge S. 172-176

„… .; Brähler/Brune/Heerdt, KoR 2008, S. 291 f.; Schick, in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12, Rz. 79 (2008); Schulz-Danso …” „… , in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12, Rz. 84 (2008). 642 Vgl. Schick, in …” „… : Hennrichs/Kleindiek/Watrin, IAS 12, Rz. 88 (2008). Darüber hinaus muss das verrechenbare Einkommen auch im Hinblick auf die …”

Steuerabgrenzung beim Personengesellschaftserwerb S. 116-130

„… erläutert. 446 Siehe § 306 Satz 3 HGB sowie IAS 12.15(a). 3 …” „… das Ansatzverbot des § 306 Satz 3 HGB bzw. des IAS 12.15(a).473 Hiernach dürfen auf passivische …” „… entgegen. Im Gegensatz zum Handelsrecht und im Gegensatz zur Regelung des IAS 12.15(a) für passivische …”

Informationszweckadäquanz der Steuerabgrenzung S. 92-104

„… . 50 ff.. 389 Vgl. Marx (1998), S. 181; Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 215 …” „… Ermessensentscheidung quantitativ zu beziffern.376 Alle Regelungen der IAS …” „… , neutral und frei von wesentlichen Fehlern im Abschluss dargestellt werden (QC12). Die Darstellung einer …”

Überblick S. 63

„… vollständig abdecken.166 Hierneben enthält der Standard jedoch – etwa mit IAS 12.10 – auch …” „… Auslegungsfragen von besonderer Bedeutung. Der internationale Standardsetter hat mit IAS 12 ein abstraktes Konzept …”

Abbildung in Einzelabschlüssen S. 197-202

„… nach IAS 12.39 bei Tochterpersonengesellschaften anders als bei Tochterkapitalgesellschaften generell …” „… . Thiele/Eckert, in: Thiele/von Keitz/Brücks, IAS 12, Rz. 240 (2008). 703 Vgl. zur handelsrechtlichen …” „… IAS 39.45, so dass entweder ebenfalls zu Anschaffungskosten oder erfolgsneutral bzw. erfolgswirksam …”

Bestimmung der Abgrenzungsebene S. 153-154

„… ); Coenenberg/ Hille, in: Baetge u. a., IAS 12, Rz. 61 (2003); Heuser/Theile (2009), Rz. 2659; Lienau (2006), S …” „… 129 E Divergierende Steuerschuldnerschaft als Grundproblem der Steuerabgrenzung bei …” „… , Rz. 121 ff. 574 Vgl. etwa Eberhartinger, in: Baetge/Kirsch/Thiele, § 274 HGB, Rz. 39 (2002 …”

Grundlegung S. 80-81

„… 56 C Entwicklung des Untersuchungsbezugsrahmens des IAS 12 zur Abbildung des Sachverhalts nicht …”

Begriff S. 110-111

„… . Coenenberg/Hille, DB 1997, S. 541; Coenenberg/Hille, in: Baetge u. a., IAS 12, Rz. 79 (2003). …”

Titelei S. 2-8

„… „Temporary-Konzept“ und eine Annäherung an die mit IAS 12 vertretene Konzeption statt, die allerdings ebenfalls …”

doi.org/10.5771/9783845230528

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