Verluste im Steuerrecht

doi:10.5771/9783845221489

Verluste im Steuerrecht

Reihe: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg

Band 47 1. Auflage 2010

Kein Zugriff

doi.org/10.5771/9783845221489
ISBN print: 978-3-8329-4942-6
ISBN online: 978-3-8452-2148-9
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Zusammenfassung

Die Berücksichtigung steuerlicher Verluste ist nicht nur ein berechtigter Wunsch der Praxis, sondern auch betriebswirtschaftlich und verfassungsrechtlich geboten. Gerade in und nach Krisenzeiten sind Unternehmen und andere Steuerpflichtige auf faire Regeln zur Verlustnutzung angewiesen. Die vielfältigen, sich zum Teil überschneidenden und widersprüchlichen Bestimmungen des deutschen Steuerrechts, mit denen die Verlustnutzung eingeschränkt oder ausgeschlossen wird, erweisen sich als unzulänglich.

In dem vorliegenden Werk werden die verstreuten Regelungen erstmals in einer Gesamtschau kommentiert und kritisch gewürdigt. Die festgestellten Defizite maßgebender Vorschriften bei der praktischen Anwendung wie in der theoretischen Grundlegung indizieren, ebenso wie ein Vergleich wichtiger Parameter der Verlustnutzung in 38 Staaten, erheblichen Reformbedarf.

Vor diesem Hintergrund und unter Beachtung fiskalischer Zwänge werden Anregungen für eine Reform der steuerlichen Verlustnutzung gegeben, die praktischen Erfordernissen ebenso wie betriebswirtschaftlichen und rechtlichen Anforderungen Rechnung zu tragen versucht. Die Autoren sind Partner und Mitarbeiter von PricewaterhouseCoopers.

Kapitel Ausklappen | EinklappenAutorenSeiten
1–6 Titelei/Inhaltsverzeichnis 1–6
7–15 Vorwort 7–15
15–21 Abkürzungsverzeichnis 15–21
21–22 A. Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 21–22
22–30 B. Bedeutung, Entstehung und Wirkung steuerlicher Verluste Ralf U. Braunagel Ralf U. Braunagel 22–30
- I. Untersuchungen zur Höhe steuerlicher Verluste
- II. Entstehung eines steuerlichen Verlustes
- III. Der steuerliche Verlust als ökonomischer Vorteil
30–58 C. Rechtliche und betriebswirtschaftliche Anforderungen an die Verlustverrechnung im Steuerrecht 30–58
- 30–42 I. Verfassungsrechtliche Vorgaben Daniel Mohr Daniel Mohr 30–42
  - 1. Belastungsgleichheit und Leistungsfähigkeit
    - a) Nettoprinzip
    - b) Leistungsfähigkeit und Verlustanerkennung
    - c) Leistungsfähigkeit und Folgerichtigkeit
  - 2. Leistungsfähigkeit und Periodizität
    - a) Totalität und Periodizität
    - b) Innerperiodische und interperiodische Verlustverrechnungen
    - c) Interpersoneller Verlustausgleich
    - d) Besondere Verlustverrechnungskreise
  - 3. Finanzverfassung
- 42–51 II. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben Ralf U. Braunagel Ralf U. Braunagel 42–51
  - 1. Allgemeine Anforderungen des Gemeinschaftsrechts an den nationalen Gesetzgeber
    - a) Diskriminierungsverbot
    - b) Beschränkungsverbot
    - c) Beschränkungen durch unterschiedslos anwendbare Maßnahmen
    - d) Überschneidungsbereich und Verhältnis der Grundfreiheiten
    - e) Rechtfertigung von Diskriminierungen und Beschränkungen
  - 2. Die Rechtsprechung des EuGH zu steuerlichen Verlusten
- 51–56 III. Betriebswirtschaftliche Vorgaben Ralf U. Braunagel Ralf U. Braunagel 51–56
  - 1. Betriebswirtschaftliche Anforderungen an die Verlustverrechnung
  - 2. Verlustverrechnung als Steuervergünstigung?
  - 3. Verlustverrechnung als „Steuerschlupfloch“?
  - 4. Folgen einer Einschränkung der steuerlichen Verlustverrechnung
- 56–58 IV. Zusammenfassung 56–58
58–307 D. Verlustverrechnung in Deutschland sowie in weiteren ausgewählten Ländern 58–307
- 58–184 I. Laufende Verlustverrechnungsbeschränkungen 58–184
  - 58–133 1. Einkommensteuergesetz 58–133
    - 58–62 a) Verlustverrechnung innerhalb und zwischen den Einkunftsarten Kerstin Holst Kerstin Holst 58–62
    - 62–71 b) Negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten (§ 2a EStG) Jörg Manfred Mössner Jörg Manfred Mössner 62–71
    - 71–76 c) Zinsvortrag als „Sonderverlust“ (§ 4h EStG) Kerstin Holst Kerstin Holst 71–76
    - 76–79 d) Verlustverrechnungsbeschränkungen im System der Tonnagebesteuerung (§ 5a Abs. 3 Satz 2 EStG) Kay Alexander Schulz Kay Alexander Schulz 76–79
    - 79–80 e) Spendenvortrag (§ 10b Abs. 1 Satz 4 und 5 EStG) Christine Hoffmann Christine Hoffmann 79–80
    - 80–83 f) Beschränkung des Verlustabzugs gem. § 10d EStG (Mindestbesteuerung) Andreas Kempf, Manja Vogel Andreas Kempf, Manja Vogel 80–83
    - 83–85 g) Verluste aus gewerblicher Tierzucht oder gewerblicher Tierhaltung (§ 15 Abs. 4 Satz 1 und 2 EStG) Barbara Zuber Barbara Zuber 83–85
    - 85–88 h) Verluste aus gewerblichen Termingeschäften (§ 15 Abs. 4 Satz 3 bis 5 EStG) Barbara Zuber Barbara Zuber 85–88
    - 88–92 i) Verluste aus stillen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften (§ 15 Abs. 4 Satz 6 bis 8, § 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG) Andreas Kempf, Rebecca Balgar Andreas Kempf, Rebecca Balgar 88–92
    - 92–107 j) Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG) Anja Trimborn, Stefan Schmidt Anja Trimborn, Stefan Schmidt 92–107
    - 107–112 k) Verluste im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (§ 15b EStG) Lothar Siemers, Malgorzata Kuszewska-Rode Lothar Siemers, Malgorzata Kuszewska-Rode 107–112
    - 112–119 l) Verlustverrechnungs- und -abzugsbeschränkungen bei der Veräußerung von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens (§ 17 Abs. 2 Satz 6, § 20 Abs. 6, § 23 Abs. 3 Satz 9 und 10 EStG) Lothar Siemers, Philipp Claussen Lothar Siemers, Philipp Claussen 112–119
    - 119–121 m) Verluste aus Leistungen iSd. § 22 Nr. 3 EStG Barbara Zuber Barbara Zuber 119–121
    - 121–123 n) Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften (§ 23 Abs. 3 Satz 7 EStG) Lothar Siemers, Philipp Claussen Lothar Siemers, Philipp Claussen 121–123
    - 123–128 o) Negativer Progressionsvorbehalt (§ 32b EStG) Jörg Manfred Mössner Jörg Manfred Mössner 123–128
    - 128–129 p) Einschränkung der Verlustverrechnung bei Thesaurierungsbegünstigung (§ 34a Abs. 8 EStG) Andreas Kempf, Manja Vogel Andreas Kempf, Manja Vogel 128–129
    - 129–133 q) Anrechnung ausländischer Steuern (§ 34c EStG) Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel 129–133
  - 133–157 2. Körperschaftsteuergesetz 133–157
    - 133–134 a) Entsprechende Anwendung von Vorschriften des EStG Kerstin Holst Kerstin Holst 133–134
    - 134–135 b) Zinsvortrag als „Sonderverlust“ (§ 4h EStG iVm. § 8a KStG) Kerstin Holst Kerstin Holst 134–135
    - 135–142 c) Verlustverrechnung im kommunalen Querverbund (§ 8 Abs. 7 bis 9 KStG) Arnulf Starck Arnulf Starck 135–142
    - 142–144 d) Spendenvortrag (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 Satz 3 und 4 KStG) Christine Hoffmann Christine Hoffmann 142–144
    - 144–145 e) Wohnungsunternehmen (§ 13 Abs. 3 KStG) Christine Hoffmann Christine Hoffmann 144–145
    - 145–154 f) Begrenzung der Verlustnutzung bei grenzüberschreitender Organschaft (§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 KStG) Thomas Brink Thomas Brink 145–154
    - 154–156 g) Außerorganschaftliche Verluste (§ 15 Satz 1 Nr. 1 KStG) Andreas Kempf Andreas Kempf 154–156
    - 156–157 h) Spartenverluste (§ 15 Satz 1 Nr. 4 KStG) Arnulf Starck Arnulf Starck 156–157
    - 157–157 i) Anrechnung ausländischer Steuern (§ 26 KStG) Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel 157–157
  - 157–166 3. Gewerbesteuergesetz 157–166
    - 157–158 a) Verlustverrechnung im kommunalen Querverbund (§ 7 Satz 5 GewStG) Arnulf Starck Arnulf Starck 157–158
    - 158–160 b) Spendenvortrag (§ 9 Nr. 5 Satz 2 GewStG) Christine Hoffmann Christine Hoffmann 158–160
    - 160–161 c) Grundsätze des gewerbesteuerlichen Verlustabzugs (§ 10a GewStG) Andreas Kempf, Vera Walenta Andreas Kempf, Vera Walenta 160–161
    - 161–162 d) Beschränkung des Verlustabzugs (§ 10a Satz 1 und 2 GewStG) (Mindestbesteuerung) Andreas Kempf, Vera Walenta Andreas Kempf, Vera Walenta 161–162
    - 162–163 e) Vororganschaftliche Verluste (§ 10a Satz 3 GewStG) Andreas Kempf, Vera Walenta Andreas Kempf, Vera Walenta 162–163
    - 163–166 f) Besonderheiten bei Mitunternehmerschaften (§ 10a Satz 4 und 5 GewStG) Andreas Kempf, Vera Walenta Andreas Kempf, Vera Walenta 163–166
    - 166–166 g) Besonderheiten bei Einzelunternehmen (§ 10a Satz 8 GewStG) Andreas Kempf Andreas Kempf 166–166
  - 166–173 4. Außensteuergesetz 166–173
    - 166–170 a) Verluste aus Zwischengesellschaften (§ 10 Abs. 3 Satz 5 f. AStG) Arne Schnitger Arne Schnitger 166–170
    - 170–173 b) Verluste aus ausländischen Familienstiftungen (§ 15 Abs. 7 AStG) Kay Alexander Schulz Kay Alexander Schulz 170–173
  - 173–177 5. Investmentsteuergesetz (§ 3 Abs. 4 InvStG) Arne Schnitger Arne Schnitger 173–177
  - 177–184 6. Verluste bei DBA-Freistellung Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel 177–184
    - a) Grundsatz: Anwendung der Freistellungsmethode im DBA-Fall
    - b) Ausnahme: Übergang von der Freistellungs- zur Anrechnungsmethode im Falle uni- oder bilateraler Aktivitätsvorbehalte
    - c) Abzug ausländischer Verluste trotz Anwendung der Freistellungsmethode aufgrund Abkommensrecht
    - d) Abzug ausländischer Verluste trotz Anwendung der Freistellungsmethode aufgrund Gemeinschaftsrechts
    - e) Berücksichtigung von Fremdwährungsverlusten
- 184–263 II. Verlustverrechnungsbeschränkungen bei Übertragungsgvorgängen 184–263
  - 184–189 1. Einkommensteuergesetz (Vererbbarkeit von Verlustvorträgen) Lothar Siemers, Heidrun Feyerke Lothar Siemers, Heidrun Feyerke 184–189
    - a) Rechtliche Entwicklung
    - b) Praktische Bedeutung
  - 189–231 2. Körperschaftsteuergesetz Peter Zerwas, Sebastian Fröhlich Peter Zerwas, Sebastian Fröhlich 189–231
    - a) Modifizierter „Mantelkauf“ nach § 34 Abs. 6 Satz 3 KStG iVm. § 8 Abs. 4 KStG aF
    - b) Neuregelung des „Mantelkaufs“ (§ 8c KStG)
  - 231–241 3. Gewerbesteuergesetz Andreas Kempf, Vera Walenta Andreas Kempf, Vera Walenta 231–241
    - a) Untergang der gewerbesteuerlichen Verlustvorträge bei Änderungen der Unternehmensidentität
    - b) Untergang der gewerbesteuerlichen Verlustvorträge bei Änderungen der Unternehmeridentität (§ 10a GewStG)
    - c) Sonderfragen bei unterjährigen Veränderungen
    - d) Sonderfragen bei Körperschaften („Mantelkauf“)
  - 241–263 4. Umwandlungssteuergesetz Christoph Besch, Thomas Brink, Björn Viebrock Christoph Besch, Thomas Brink, Björn Viebrock 241–263
    - a) Verschmelzung einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft (§ 4 Abs. 2 Satz 2, § 18 Abs. 1 und 2 UmwStG)
    - b) Formwechsel in eine Personengesellschaft (§ 9 UmwStG)
    - c) Verschmelzung von Körperschaften (§ 12 Abs. 3, § 19 UmwStG)
    - d) Besonderheiten bei Auf-/Abspaltung auf andere Körperschaften (§ 15 Abs. 1 und 3, § 19 UmwStG)
    - e) Besonderheiten bei Auf-/Abspaltung auf eine Personengesellschaft (§ 16 UmwStG)
    - f) Einbringung in eine Kapitalgesellschaft (§ 20 Abs. 9, § 23 Abs. 5 UmwStG)
    - g) Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft (§ 25 UmwStG)
    - h) Anteilstausch iSd. § 21 UmwStG
    - i) Einbringung in eine Personengesellschaft (§ 24 Abs. 6 UmwStG)
    - j) Eingeschränkte Verlustnutzung bei steuerlicher Rückbeziehung (§ 2 Abs. 4, § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG)
- 263–276 III. Verlustverrechnungsbeschränkungen bei beschränkter Steuerpflicht sowie beim Wechsel zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht Jürgen Lüdicke Jürgen Lüdicke 263–276
  - 1. Verlustverrechnungsbeschränkungen bei beschränkter Steuerpflicht
    - a) Grundsatz: Anwendung der allgemeinen Regeln über die steuerliche Nutzung inländischer Verluste
    - b) Beschränkung der Verlustverrechnung bei abzugspflichtigen Einkünften (Abgeltungswirkung, § 50 Abs. 2 Satz 1 EStG, § 32 Abs. 1 Nr. 2 KStG)
    - c) Verluste von Schifffahrt- und Luftfahrtunternehmen aus inländischen Beförderungsleistungen (§ 49 Abs. 3 EStG)
    - d) Verlustverrechnung bei erweitert beschränkter Steuerpflicht (§ 2 AStG)
  - 2. Wechsel zwischen unbeschränkter und beschränkter Einkommen- oder Körperschaftsteuerpflicht und vice versa
    - a) Verlustvortrag und Verlustrücktrag bei einem Wechsel der persönlichen Steuerpflicht
    - b) Besteuerung im Jahr des Wechsels der persönlichen Steuerpflicht (§ 2 Abs. 7 Satz 3 EStG, § 32 Abs. 2 Nr. 1 letzter Satzteil KStG)
    - c) Berücksichtigung von Aufwand im Zusammenhang mit vor/nach dem Wechsel der persönlichen Steuerpflicht erzielten Einkünften
    - d) Sonderfall: Zinsvortrag beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht (§ 4h Abs. 1 Satz 2 und 3, Abs. 4 EStG)
- 276–291 IV. Verlustverrechnung und Verlustverrechnungsbeschränkungen in ausgewählten Ländern Ralf U. Braunagel Ralf U. Braunagel 276–291
  - 1. Verlustvor- und -rücktrag bei natürlichen Personen
  - 2. Verlustvor- und -rücktrag bei juristischen Personen
  - 3. Change of Control Rules
  - 4. Gruppenbesteuerungssysteme und Teilwertabschreibungen
  - 5. Berücksichtigung ausländischer Betriebsstättenverluste
  - 6. Der Standort Deutschland im internationalen Steuerwettbewerb
- 291–307 V. Versuch einer Systematisierung der Verlustverrechnungsbeschränkungen Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel Jürgen Lüdicke, Ralf U. Braunagel 291–307
  - 1. Einkunftsquellenübergreifende Verlustverrechnungsbeschränkungen
  - 2. Interperiodische Verlustverrechnungsbeschränkungen
  - 3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnungsbeschränkungen
  - 4. Interpersonelle Verlustverrechnungsbeschränkungen
  - 5. Tabellarische Darstellung der Verlustverrechnungsbeschränkungen
307–325 E. Beurteilung der steuerlichen Verlustverrechnung in Deutschland und Vorschläge für deren Neuordnung 307–325
- 307–313 I. Analyse der steuerlichen Verlustverrechnung in Deutschland im Hinblick auf die verfassungsrechtlichen, gemeinschaftsrechtlichen und betriebswirtschaftlichen Vorgaben Jürgen Lüdicke, Thomas Brink, Ralf U. Braunagel Jürgen Lüdicke, Thomas Brink, Ralf U. Braunagel 307–313
- 313–325 II. Neuordnung der steuerlichen Verlustverrechnung in Deutschland unter Berücksichtigung der Steuerrechtsordnungen ausgewählter Länder Jürgen Lüdicke Jürgen Lüdicke 313–325
325–347 Literaturverzeichnis 325–347
347–353 Stichwortverzeichnis 347–353

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