Überlegungen zur deutschen DBA-Politik

Jürgen Lüdicke

doi:10.5771/9783845207094

Überlegungen zur deutschen DBA-Politik

Series: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg

Volume 43 1. Edition 2008

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doi.org/10.5771/9783845207094
ISBN print: 978-3-8329-3273-2
ISBN online: 978-3-8452-0709-4
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Zusammenfassung

Die zukünftige Ausrichtung der deutschen DBA-Politik steht auf dem Prüfstand von Bundesfinanzministerium (BMF) und Parlament. Das zur Vorbereitung der politischen Diskussion im Auftrag des BMF erstattete Gutachten spannt den Bogen von grundlegenden deutschen Abkommenszielen und einem entsprechenden Abkommensmuster über die Zweckmäßigkeit der Freistellungsmethode als deutscher Regelmethode bis zu einer Vielzahl abkommenstechnischer Einzelfragen. Das Gutachten hebt die Bedeutung von Rechts- und Planungssicherheit für international agierende Wirtschaftsteilnehmer hervor und zeigt Verbesserungsmöglichkeiten auf. Die häufigen treaty overrides im deutschen Steuerrecht werden ebenso kritisch analysiert wie die vielfältigen und aufeinander kaum abgestimmten Missbrauchsvorschriften einschließlich der Aktivitätsklauseln. Im Änderungsprotokoll zum DBA-USA enthaltene neuartige Lösungsansätze, etwa für Qualifikationskonflikte, Betriebsstätten-Dreiecksfälle oder treaty shopping, werden auf ihre generelle Eignung für die künftige Abkommenspolitik untersucht. Der Autor ist Inhaber eines Lehrstuhls für internationales Steuerrecht an der Universität Hamburg und Partner bei PricewaterhouseCoopers.

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2–4 Titelei 2–4
5–6 Vorwort 5–6
7–10 Inhaltsverzeichnis 7–10
11–16 Abkürzungsverzeichnis 11–16
17–18 I. Problemstellung 17–18
19–22 II. Leitziele deutscher DBA-Politik und ihre Umsetzung 19–22
- 19–21 1. Abkommensziele und Leitlinien 19–21
- 21–22 2. Formulierung deutscher Abkommenspolitik und Umsetzung in Einzelabkommen 21–22
23–55 III. Wesentliche Grundsatzfragen der DBA-Politik 23–55
- 23–25 1. Ziel und Zweck der DBA 23–25
  - 23–24 a) Vermeidung von Doppelbesteuerung und doppelter Nichtbesteuerung 23–24
  - 24–25 b) Wirtschaftspolitische Ziele 24–25
- 25–29 2. Vertragsstaaten 25–29
  - 25–27 a) Abkommen auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen 25–27
  - 27–29 b) Abkommen auf dem Gebiete der Nachlass-, Erbschaft- und Schenkungsteuern 27–29
- 29–32 3. Geltungsdauer der DBA 29–32
- 32–40 4. Vielfalt der deutschen DBA / Praktikabilität der Anwendung 32–40
  - 32–35 a) Einschränkungen aus Rechtsgründen 32–35
  - 35–38 b) Deutsches Abkommensmuster 35–38
  - 38–39 c) Bezug zum OECD-MA und OECD-MK 38–39
  - 39–40 d) Materialien zu den DBA / Denkschriften 39–40
  - 40–40 e) Veröffentlichungsform der Abkommen im Internet 40–40
- 40–42 5. Verhältnis der DBA zu Handels- und Freundschaftsabkommen 40–42
- 42–46 6. Einfluss des EU-Rechts auf die DBA-Politik 42–46
  - 42–44 a) Aufteilung der Besteuerungsrechte im DBA 42–44
  - 44–45 b) Meistbegünstigung und Investitionslenkung 44–45
  - 45–46 c) Europäische Integration 45–46
- 46–47 7. Informationsaustausch und Datenschutz 46–47
- 47–49 8. Verständigungsverfahren 47–49
- 49–55 9. Treaty Override 49–55
  - 49–52 a) Deutsche Treaty Overrides 49–52
  - 52–54 b) Handlungsoptionen 52–54
  - 54–55 c) Treaty Override und später abgeschlossene DBA 54–55
56–77 IV. Abkommensberechtigung in Sonderfällen 56–77
78–127 V. Vermeidung von Doppelbesteuerung und Nichtbesteuerung 78–127
- 78–79 1. Problemstellung: Freistellungs- oder Anrechnungsmethode 78–79
- 79–81 2. Ausgangslage in Deutschland 79–81
- 81–88 3. Vor- und Nachteile der Freistellungs- und der Anrechnungsmethode 81–88
- 88–90 4. Grundsatz: Beibehaltung der Freistellungsmethode 88–90
- 90–103 5. Ausnahme: Anrechnungsmethode für bestimmte Fallgruppen 90–103
- 103–118 6. Vermeidung doppelter Nichtbesteuerung 103–118
  - 103–109 a) Problembeschreibung 103–109
  - 109–110 b) Verbot der virtuellen Doppelbesteuerung 109–110
  - 110–113 c) Subject to tax-Klauseln 110–113
  - 113–118 d) Switch over-Klauseln 113–118
- 118–127 7. Weitere Einzelfragen zur Anrechnungs- und Freistellungsmethode 118–127
  - 118–120 a) Quellenregeln im DBA 118–120
  - 120–126 b) Fortentwicklung der Anrechnungsmethode 120–126
  - 126–127 c) Unabgestimmte Regelung des Progressionsvorbehalts 126–127
128–178 VI. DBA-Politik mit Blick auf einzelne Abkommensregelungen 128–178
- 128–131 1. Definition des Geltungsgebietes 128–131
- 131–133 2. Betriebsstätten 131–133
- 133–136 3. Sonderregelungen für Mitunternehmerschaften – insbesondere Sondervergütungen 133–136
- 136–142 4. Schachteldividenden (Art. 10 Abs. 2 Buchst. a OECD-MA) 136–142
  - 136–140 a) Direkte/unmittelbare Beteiligungen 136–140
  - 140–141 b) Beteiligungsgrenzen 140–141
  - 141–142 c) Quellensteuersatz 141–142
- 142–145 5. Sonderregelungen für REITs 142–145
- 145–149 6. Sonderregelungen für Pensionseinrichtungen 145–149
- 149–152 7. Sonderregelungen für Investmentfonds 149–152
- 152–155 8. Quellenbesteuerungsrecht für Zinsen (Art. 11 Abs. 2 OECD-MA) 152–155
- 155–160 9. Sonderregelungen für typische stille Beteiligungen, partiarische Darlehen und Gewinnobligationen 155–160
- 160–160 10. Quellenbesteuerungsrecht für Lizenzgebühren (Art. 12 OECD-MA) 160–160
- 160–165 11. Sonderregelungen für Wegzugs-/Wertzuwachsbesteuerung (Art. 13 OECD-MA) 160–165
  - 160–162 a) Problembeschreibung 160–162
  - 162–163 b) Nachlaufende Besteuerung 162–163
  - 163–165 c) Wegzugsbesteuerung 163–165
- 165–168 12. Arbeitnehmerbesteuerung in Abhängigkeit vom Arbeitgeber (Art. 15 Abs. 2 Buchst. b und c OECD-MA) 165–168
- 168–169 13. Sonderregelungen für sog. Organe (Vorstände, Geschäftsführer, Art. 15 oder 16 OECD-MA) 168–169
- 169–178 14. Rentenbesteuerung – Sicherung der nachgelagerten Besteuerung (Art. 18, 19 und 21 OECD-MA) 169–178
  - 169–173 a) Problembeschreibung 169–173
  - 173–175 b) Ruhegehälter 173–175
  - 175–178 c) Nachgelagerte Besteuerung 175–178
179–183 Stichwortverzeichnis 179–183

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