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Dennis J. Hartmann - Latente Steuern bei Personengesellschaften

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Dennis J. Hartmann

Latente Steuern bei Personengesellschaften

Series: Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen

Volume 3 2011

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Steuerabgrenzung bei sonderbilanzinduzierten Differenzen S. 141-152

„… ? Sonderbetriebsvermögen II 4.3.2 Positives Sonderbetriebsvermögen I Die Ermittlung latenter Steuern bei positivem …” „… latente Steuern 7.000 € Die Abschreibung der Maschine im Sonderbetriebsvermögen (AfA an Maschine 40.000 …” „… teilweise aufwandswirksam aufzulösen: Ertragsteueraufwand 5.600 € an Aktive latente Steuern 5.600 …”

Temporary-Konzept S. 39-41

„… 2 Konzeption der Steuerabgrenzung 15 belastung entspricht. Mit der Bilanzierung latenter Steuern …” „… Temporary-Konzept Bei der Bilanzierung latenter Steuern werden zwei grundlegende Konzepte unterschieden: das …” „… in Handels- und Steuerbilanz. Latente Steuern müssen nach dem Temporary-Konzept im Grundsatz …”

Steuerstatusänderungen durch Umwandlungen S. 168-172

„… wie die ursprüngliche Erfassung der Steuerlatenz. Wie bereits erwähnt, sind latente Steuern nach IAS …” „… Steuersatzermittlung keine besonderen Steuerabgrenzungsprobleme verursachen. Bei der Ermittlung latenter Steuern im …” „… latenter Steuern. 148 E Divergierende Steuerschuldnerschaft als Grundproblem Umwandlungsfall müssen im …”

Literaturverzeichnis S. 231-256

„… , Die novellierte Bilanzierung latenter Steuern nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG), in …” „… der Bilanzierung latenter Steuern im Konzernabschluss nach IFRS in DAX und MDAX, in: WPg 2007, S …” „… Umfeld internationaler Rechnungslegungsentwicklung am Beispiel latenter Steuern, in: Lange, Thomas …”

Ausweis S. 55-59

„… Diskontierung latenter Steuern werden deshalb an dieser Stelle nicht im Detail wiederholt, da sie für den Fokus …” „… darstellt, das immer dann an seine Grenzen stößt, wenn die konkrete Abbildung latenter Steuern in …” „… erheblichem Maße prognosebedürftig ist.127 3.3 Ausweis Sowohl nach HGB wie auch nach IFRS sind latente Steuern …”

Problemstellung S. 25-30

„… 1 A Einleitung 1 Problemstellung Latente Steuern sind Bilanzposten, die aus der jeweiligen …” „… steuerlichen Situation des Unternehmens resultieren. Das Wort „latent“ bedeutet so viel wie „versteckt“ oder …” „… Unternehmen durch die Ermittlung latenter Steuern Rechnung zu tragen.1 In Deutschland wurde die Bilanzierung …”

Zielsetzung S. 37-39

„… Steuerabgrenzungsgrundlagen dargestellt. Die Bilanzierung latenter Steuern wird hierbei losgelöst von den …” „… latenter Steuern nach HGB und IFRS, stellt die bilanzorientierte Steuerabgrenzung nach dem …” „… Temporary-Konzept vor und grenzt diese gegenüber anderen Methoden der Ermittlung latenter Steuern ab. Abschnitt B.3 …”

Ansatz S. 41-54

„… 3 Bilanzierung 17 3 Bilanzierung 3.1 Ansatz 3.1.1 Grundlegung Ein Ansatz latenter Steuern auf …” „… , in: FS Krawitz (2010), S. 699 f. 3 Bilanzierung 19 3.1.2 Ansatz latenter Steuern auf zu versteuernde …” „… Unterschiedsbeträge bezeichnet. Passive latente Steuern sind nach HGB in ihrer Gesamtheit als Sonderposten eigener Art …”

Steuerabgrenzung beim Personengesellschaftserwerb S. 116-130

„… , dass Handelsbilanz und Gesamthandsbilanz vor der Berücksichtigung latenter Steuern übereinstimmen …” „… Unterschiedsbetrag impliziert. Folglich wäre im Grundsatz eine aktive latente Steuer zu bilanzieren.455 Diese beträgt …” „… aktiven und passiven latenten Steuern haben somit summarisch jeweils den gleichen Betrag. Eine Saldierung …”

Möglichkeit der Einbeziehung in den Steuerwert S. 132-141

„… in den Steuerwert Latente Steuern auf temporäre Differenzen resultieren aus Unterschieden zwischen …” „… handelsbilanzieller Sicht wirtschaftliche Eigentümerin ist.514 Außerdem würden latente Steuern auf …” „… latenter Steuern fordert Ring darüber hinaus die vollständige Abwertung der Posten aufgrund von IAS 12.46 …”

Zusammenfassung S. 217-230

„… einer ganzheitlichen und geschlossenen Abbildungskonzeption für latente Steuern bei …” „… Vermögens- als auch der Ertragslage des Unternehmens identifiziert. Die Ermittlung latenter Steuern folgt …” „… dabei nach HGB und IFRS dem bilanzorientierten Temporary-Konzept. Die Ermittlung latenter Steuern konnte …”

Informationszweckadäquanz der Steuerabgrenzung S. 92-104

„… einige Literaturstimmen die Bilanzierung latenter Steuern für kapitalmarktorientierte Unternehmen …” „… dieser Steuerwirkungen in Form latenter Steuern bestehen keine divergierenden Adressateninteressen. Die …” „… jeweilige Kriterium überprüft. Eventuelle Zweckadäquanzprobleme der Bilanzierung latenter Steuern werden …”

Überblick S. 37

„… Steuerabgrenzungsgrundlagen dargestellt. Die Bilanzierung latenter Steuern wird hierbei losgelöst von den …” „… latenter Steuern nach HGB und IFRS, stellt die bilanzorientierte Steuerabgrenzung nach dem …” „… Temporary-Konzept vor und grenzt diese gegenüber anderen Methoden der Ermittlung latenter Steuern ab. Abschnitt B.3 …”

Auswirkungen von Organschaftsverhältnissen S. 59-62

„… Auswirkungen Organschaftsverhältnisse auf die Bilanzierung latenter Steuern haben, ist weder im Handelsrecht …” „… entscheiden, ob eine Steuerlatenz zu bilden ist. Latente Steuern müssen hiernach immer dann bilanziert werden …” „… müssen auf dessen Ebene latente Steuern erfasst werden.157 Die von Teilen …”

Auslegung nach HGB S. 65-78

„… Bilanzierung latenter Steuern im nationalen und internationalen Bilanzrecht zu entwickeln. Diese sind wie …” „… latenter Steuern bedeutet dies Folgendes: Aufgrund der abstrakten Kodifizierung der Steuerlatenzrechnung in …” „… § 274 HGB besteht erheblicher Konkretisierungsbedarf bei der Bilanzierung latenter Steuern. Bei der …”

Titelei S. 2-8

„… . pol. Franz Jürgen MarxPD Dr. rer. pol. Christoph Löffler, LL.M.Band 3Dennis J. HartmannLatente Steuern …” „… Geleitwort Die Bilanzierung latenter Steuern stellt seit langem eines der kompliziertesten Abbildungsprobleme …” „… handelsrechtliche Bilanzierung latenter Steuern maßgeblich gewandelt und erheblich an Bedeutung gewonnen …”

Zahlungsbemessungszweckadäquanz der Steuerabgrenzung S. 104-106

„… informationszweckadäquaten Abbildung latenter Steuern Quelle: Eigene Darstellung. 3.4 Zahlungsbemessungszweckadäquanz der …” „… kommen.410 Deshalb sind aktive latente Steuern zugunsten der Ausschüttungsbegrenzung mit einer …” „… latente Steuerposten in der steuerlichen Gewinnermittlung verständlicherweise keine Rolle. Sofern …”

Möglichkeit der Einbeziehung in den Steuerwert S. 111-116

„… Möglichkeit der Einbeziehung in den Steuerwert Ausgangspunkt für eine Ermittlung latenter Steuern sind …” „… unproblematisch ist.429 Gemäß IAS 12.15(b) und 12.24 besteht jedoch ein explizites Ansatzverbot für latente …” „… Steuern, die aus dem erfolgsneutralen Erstansatz von Vermögenswerten oder Schulden außerhalb eines …”

Überblick S. 109-110

„… Einbeziehungspflicht von Gesamthandsbilanzen bei der Ermittlung latenter Steuern ein. Daraufhin diskutiert Abschnitt D …” „… Steuerwert eingegangen. Danach werden die Probleme der Bilanzierung latenter Steuern aufgrund von …” „… aufgezeigt, dass bei der Abgrenzung latenter Steuern auf geschäftswertbezogene Differenzen, welche bei …”

Abbildung in Einzelabschlüssen S. 197-202

„… Da bei der Bilanzierung latenter Steuern immer die tatsächlichen Steuerwirkungen zu ergründen sind …” „… der möglichen Doppelerfassung latenter Steuern – sollen nachfolgend anhand eines Beispiels näher …” „… % unterstellt. Ohne Berücksichtigung latenter Steuern stellen sich die relevanten Handels- und Steuerbilanzen …”

Abbildung in Einzelabschlüssen S. 180-185

„… in Einzelabschlüssen Nachfolgend soll die Abbildung latenter Steuern auf Inside- und …” „… temporäre Differenzen auf Finanzinvestitionen nicht mit latenten Steuern zu belegen, wenn das …” „… Outside-Basis-Differenz sind somit latente Steuern abzugrenzen. Aufgrund der faktischen Steuerfreistellung von 95 % der …”

Untersuchungsanspruch, Untersuchungsgrenzen und methodische Einordnung S. 30-33

„… latenter Steuern bei Personengesellschaften und der vielfältigen Probleme bei deren Abbildung in der …” „… Probleme der Bilanzierung latenter Steuern.29 Die bisherigen Beiträge konzentrierten sich vor dem …” „… Abbildungskonzeption für latente Steuern bei Personengesellschaften. Anders als bisher im Schrifttum praktiziert, ist …”

Abbildung in Konzernabschlüssen S. 185-197

„… nicht. Auf die Outside-Basis-Differenz sind somit latente Steuern abzugrenzen. Aufgrund der faktischen …” „… auch Outside-Basis-Differenzen mit latenten Steuern zu belegen.669 Nachfolgend werden zunächst die …” „… § 306 Satz 4 HGB explizit untersagt ist. Das Ansatzverbot für latente Steuern auf …”

Bewertung S. 54-55

„… und gegen eine Diskontierung latenter Steuern werden deshalb an dieser Stelle nicht im Detail …” „… Abbildung latenter Steuern in erheblichem Maße prognosebedürftig ist.127 3.3 Ausweis Sowohl nach HGB wie …” „… auch nach IFRS sind latente Steuern als separate Sonderposten eigener Art getrennt von den übrigen …”

Untersuchungsplan S. 33-36

„… dargestellt. Zunächst wird hierbei die Konzeption der Abgrenzung latenter Steuern skizziert, weil es gerade …” „… Teil B die relevanten Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisregeln für latente Steuern nach HGB und IFRS, auf …” „… für latente Steuern im Hinblick auf diese Kriterien untersucht. Dabei werden konkrete Problemfelder …”

Überblick S. 177-180

„… Entwicklung von Abbildungsregeln für latente Steuern auf Inside-Basis-Differenzen einerseits und auf …” „… Hintergrund des Risikos der Doppelerfassung latenter Steuern aufgezeigt und eine Abbildungsweise vorgeschlagen …” „… Anteilseignerkapitalgesellschaften 2.1 Abbildung in Einzelabschlüssen Nachfolgend soll die Abbildung latenter Steuern auf Inside- und …”

Bestimmung der Abgrenzungsebene S. 160-166

„… gleichen zukünftigen steuerlichen Konsequenzen. Knüpfte man die bilanzielle Abbildung latenter Steuer an …” „… Grundproblem Bilanzierung latenter Steuern auf Ebene der Tochterpersonengesellschaft wäre nämlich von der …” „… Gesellschafterebene steuerliche Bedeutung für eine in der Rechtsform einer Personengesellschaft betriebene …”

Inhaltsverzeichnis S. 11-14

„… ............................................................................................ 17 3.1.2 Ansatz latenter Steuern auf zu versteuernde temporäre Differenzen ...... 19 3.1.3 Ansatz …” „… latenter Steuern auf abzugsfähige temporäre Differenzen .......... 21 3.1.4 Ansatz latenter Steuern auf …” „… steuerliche Verlust- und Zinsvorträge ......... 24 3.1.5 Inside-Outside-Basis-Systematik der Steuerabgrenzung …”

Auslegung nach IFRS S. 78-80

„… latenter Steuern nicht differenziert genug. Für die Steuerabgrenzung bei deutschen Personengesellschaften …” „… gilt dies in besonderem Maße.261 Deshalb ist auch bei der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS zu …” „… in Einklang steht und inwieweit die Bilanzierung latenter Steuern Zweckadäquanzprobleme aufweist …”

Abbildung in Konzernabschlüssen S. 202-213

„… ermitteln und mit latenten Steuern zu belegen sind. Vgl. hierzu Abschnitt F.2.2.1. 182 F …” „… § 306 Satz 4 HGB zu beachten, so dass eine Erfassung latenter Steuern auf Outside-Basis-Differenzen nach …” „… passiver latenter Steuern kompensiert. Der sich aus der Folgebewertung ergebende Equity-Wertansatz kann der …”

Gewerbesteuerklauseln S. 156-160

„… latente Steuern nach IAS 12.10 erfüllt ist.593 Eine aktive Steuerlatenz ist hiernach immer dann anzusetzen …” „… Kapitalgesellschaft eine aktive latente Steuer i. H. v. 14.000 € angesetzt werden. Die Handelsbilanz der …” „… 300.000Additive steuerliche Gesamtbilanz der Personengesellschaft (ohne Gewerbesteuerklausel) Auf Ebene …”

Besonderheiten der Abgrenzung steuerlicher Verlust- und Zinsvorträge S. 172-176

„… vielen Fällen stützen Bilanzierende die Aktivierung latenter Steuern auf hinreichendes zukünftiges zu …” „… Aktivierung latenter Steuern nicht unter bloßem Hinweis auf die Fortführung der Unternehmenstätigkeit erfolgen …” „… steuerlicher Verlust- und Zinsvorträge Der Zielsetzung der vorliegenden Arbeit entsprechend, ist eine …”

Abbildungsverzeichnis S. 15-16

„… ....................... 12 Abb. B-1: Ansatztatbestände und -ausnahmen für latente Steuern nach HGB und IFRS …” „… : Spannungsfeld der informationszweckadäquaten Abbildung latenter Steuern …”

Tabellenverzeichnis S. 17-18

„… latenter Steuern aufgrund von Kaufpreisallokationen beim Personengesellschaftserwerb ........ 100 Tab. D …” „… -2: Iterative Ermittlung latenter Steuern bei aktivischen geschäftswertbezogenen Differenzen …”

Differenzen- und Steuersatzermittlung S. 154-156

„… gewerbesteuerliche Belastung von exakt 14 %. Wie bereits erwähnt, sind latente Steuern gemäß IAS 12.47 grundsätzlich …” „… Ermittlung latenter Steuern Probleme, da die Höhe der Bemessungsgrundlage zu den jeweiligen Umkehrzeitpunkten …” „… der Gewerbesteuer einen objektsteuerlichen Charakter verleihen.576 Für Steuer …”

Verzeichnis der Verlautbarungen nationaler und internationaler Standardsetter S. 257-258

„… Rechnungslegungs Standard Nr. 18: Latente Steuern, 08.06.2010, abrufbar unter …” „… Rechnungslegung (Entwurf): Einzelfragen zur Bilanzierung latenter Steuern nach den Vorschriften des HGB in der …”

Grundlegung S. 80-81

„… spezifische Abbildungsmethoden (etwa für latente Steuern) im Einzelfall sollten – bezogen auf die mit dem …” „… abgeleiteten Rechnungslegungszwecken in Einklang steht und inwieweit die Bilanzierung latenter Steuern …”

Auslegungsumfang und Auslegungsbegriff S. 63-65

„… Steuerabgrenzungsnormen 2.1 Auslegungsumfang und Auslegungsbegriff Bei der Bilanzierung latenter Steuern sind …” „… Bilanzierung latenter Steuern im nationalen und internationalen Bilanzrecht zu entwickeln. Diese sind wie …”

Begriff S. 110-111

„… Ermittlung latenter Steuern sind temporäre Differenzen zwischen dem Handelsbilanzbuchwert und dem Steuerwert …” „… 86 D Additive Gewinnermittlung als Grundproblem 2 Gesamthandsbilanzen Die steuerliche …” „… den Posten der Gesamthandsbilanz.422 Die steuerlichen Buchwerte der Wirtschaftsgüter der …”

Theoretisch fundierte Ableitung von Rechnungslegungszwecken und -adressaten S. 81-92

„… latenter Steuern für kapitalmarktorientierte Unternehmen begrüßen, sie jedoch für nicht …” „… , die Nutzenfunktion des Agenten zu analysieren und zu steuern.283 Die positiven Ansätze nehmen hingegen …” „… Maßgeblichkeit handelsrechtlicher Abschlüsse für die steuerliche Gewinnermittlung.343 Die Steuerbemessung erfolgt …”

Begriff S. 130-132

„… in den Steuerwert Latente Steuern auf temporäre Differenzen resultieren aus Unterschieden zwischen …” „… II hat regelmäßig keine materiellen Konsequenzen für die steuerliche Gewinnermittlung. Vgl. Hey, in …” „… Personengesellschaft, so dass die gewährten Vergütungen steuerlich in Summe regelmäßig unberücksichtigt bleiben.493 …”

Differenzen- und Steuersatzermittlung S. 166-167

„… Anteilseignerkapitalgesellschaftsebene abzugrenzen ist. Dies ist auch insofern sinnvoll, als sich die bilanzielle Abbildung latenter …” „… Steuern in diesem Fall an der formalen und wirtschaftlichen Steuerschuldnerschaft der zukünftigen …” „… (2010), § 26, Rz. 91; Meyer/Loitz/Linder/Zerwas (2010), S. 157. 4 Einkommensteuer 143 steuer …”

Überblick S. 63

„… Steuerabgrenzungsnormen 2.1 Auslegungsumfang und Auslegungsbegriff Bei der Bilanzierung latenter Steuern sind …”

Kapitalgesellschaftsanteile in Abschlüssen von Anteilseignerpersonengesellschaften S. 213-215

„… , weil permanente Differenzen vorliegen.744 Sofern eine Erfassung latenter Steuern bei diesem …”

doi.org/10.5771/9783845230528

Jonas Max Bense - Steuerlatenzen in der deutschen Bilanzierungspraxis

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Jonas Max Bense

Steuerlatenzen in der deutschen Bilanzierungspraxis

Series: Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen

Volume 15 2023

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B Theoretische Grundlagen S. 50-294

„… Diskontierung).Zielsetzung der Bilanzierung latenter SteuernDer Ausweis aktiver und passiver latenter Steuern in der …” „… Umgang mit latenten SteuernVorab ist hinsichtlich der bilanzanalytischen Behandlung latenter Steuern …” „… latenter SteuernAnliegen sog. Wertrelevanzstudien ist es, durch Regressionsanalyse Korrelationen zwischen …”

C Empirische Untersuchung S. 295-517

„… einnehmen und die vielfältigen Berührungspunkte der latenten Steuern mit anderen Bilanzierungsfeldern …” „… latenter Steuern befasste Mitarbeiter und Mitarbeiterinnen von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften im Rahmen …” „… Abgrenzung latenter Steuern ganzheitlich – das heißt in erster Linie unternehmensgrößen- und …”

Literaturverzeichnis S. 569-612

„… .Brähler, Gernot, Internationales Steuerrecht, 8. Auflage, Wiesbaden 2014.Braun, Stephan, Latente Steuern …” „… , Henriette, Bilanzansatz und Bewertung latenter Steuern nach IFRS und US-GAAP, Augsburg 2008.Busse von Colbe …” „… , Auswirkungen der GKB auf latente Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss, Wiesbaden 2014.Döring …”

Geleitwort S. 7-22

„… GeleitwortDie Bilanzierung latenter Steuern stellt seit langem eines der kompliziertesten …” „… insgesamt ergebende Steuerbelastung als passive latente Steuer in der Bilanz anzusetzen. Resultiert aus …” „… Konzept zur Bilanzierung latenter Steuern soll die Aussagekraft des handelsrechtlichen Jahresabschlusses …”

D Vorschlag zur Reformierung der handelsrechtlichen Steuerabgrenzung S. 518-541

„… latenter Steuern wird in erster Linie durch theoretische Erwägungen gerechtfertigt. Im Mittelpunkt der …” „… durch die Bilanzierung latenter Steuern erhofft, dient im Schrifttum als oberste Zielsetzung und als …” „… Wertrelevanz von aktiven latenten Steuern wurde bislang nicht klar belegt. Ohnehin erscheint fraglich, ob die …”

A Einleitung S. 23-49

„… Sisyphos als einen glücklichen Menschen vorstellen.“1ProblemstellungDie Bilanzierung latenter Steuern …” „… latente Steuern verkörpern aus Sicht der Handelsbilanz mutmaßliche künftige steuerliche Mehrbelastungen …” „… , während aktive latente Steuern künftige steuerliche Entlastungen indizieren – wohlgemerkt nicht …”

E Schlussbetrachtung S. 542-568

„… Problematik der Bilanzierung latenter Steuern wurde bislang nicht unter Verwendung einer …” „… Forschungsfrage („Welche Umsetzungsprobleme ergeben sich im Rahmen der Bilanzierung und Prüfung latenter Steuern …” „… Bilanzierung latenter Steuern nach dem bilanzorientierten Temporary-Konzept erfordert eine Gegenüberstellung …”

doi.org/10.5771/9783748935339

Bernd Schlarmann - Steuerliche Überleitungsrechnung und Konzernsteuerquote in der ökonomischen Analyse

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Bernd Schlarmann

Steuerliche Überleitungsrechnung und Konzernsteuerquote in der ökonomischen Analyse

Series: Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen

Volume 5 2011

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Anhang S. 361-374

„… ; Wertaufholung latente Steuern/Nutzung nicht aktivierter Verlustvorträge; Rückwirkende Verminderung/Erhöhung …” „… auf aktive latente Steuern; Nicht angesetzte latente Steuern; Änderungen des Ansatzes und der …” „… Bewertung aktiver latenter Steuern; Veränderung der Wertberichtigung latenter Steuerforderungen; Auf …”

Primäranforderungen S. 242-256

„… Determinanten tatsächliche Steuern, latente Steuern und Konzernergebnis vor Steuern. Bezogen auf die …” „… steuerlichen Bestandteile der Quote, die tatsächlichen und latenten Steuern, soll nachfolgend untersucht werden …” „… latenter Steuern“ ist eine gesteigerte Prognoserelevanz zu bescheinigen. Insbesondere anhand der …”

Problembereiche S. 115-126

„… tatsächlichen Steuern komplexe steuerrechtliche sowie mit den latenten Steuern weitere komplizierte …” „… Konzernsteuerquote hinzuweisen. Ferner berücksichtigt die Kennzahl im Zähler mit den latenten Steuern hochkomplexe …” „… Das Themengebiet „Latente Steuern“ wird als eines der anspruchsvollsten Gebiete innerhalb der …”

Sekundäranforderungen S. 256-289

„… Konzernergebnis vor SteuernGeschäftsjahrTatsächliche SteuernLatente Steuern3 Einhaltung qualitativer Anforderungen …” „… latente Steuer.1052 Lediglich die Höhe der darauf vorgenommenen Wertberichtigungen lässt sich einer …” „… wird bestimmt durch die tatsächlichen und latenten Steuern. Infolgedessen sind die von den beiden …”

Konkreter Analyserahmen S. 337-348

„… latente Steuern in der Bilanz berücksichtigt.1305 Zu einer vollständigen Aktivierung vorhandener …” „… : Freidank/Peemöller (2008), S. 525, die die Aktivierung latenter Steuern aufgrund vorhandener Ermessensspielräume als …” „… latente Steuern gebildet werden. Die Versagung des Verlustabzugs führt zu der Annahme, dass bei einem …”

Problembereiche und Regelungslücken S. 105-115

„… tatsächliche Steuer (EA)373 X X latente Steuer (EA)374 X X Ergebnis vor Steuern(EA) X X Ergebnis …” „… 4.2.1 Nicht angegebene Einflussfaktoren 4.2.1.1 Latente Steuern Obgleich eine Überleitungsrechnung gemäß …” „… quasi-permanenten Differenzen erwachsenen latenten Steuern werden in der Überleitungsrechnung nur dann gesondert …”

Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der kritischen Analyse S. 126-128

„… steuerlicher Angaben in einem Konzernabschluss – darunter fallen die tatsächlichen Steuern, die latenten …” „… sind. Im Vergleich zu den tatsächlichen Steuern sind die aus den Problembereichen latenter Steuern …” „… bei der Bilanzierung der häufig überwiegenden aktiven latenten Steuern eine Vielzahl an …”

Grenzen der Analyse S. 348-352

„… tatsächlichen und latenten Steuern dar. Im Bereich der tatsächlichen Unternehmensteuern ist diese insbesondere …” „… gehört zweifelsohne die fehlende Diskontierung latenter Steuern, die zu einer tendenziell überhöhten …” „… steuerlichen Kennzahl. Dafür sorgt der kompensatorische Effekt latenter Steuern.1345 Des Weiteren räumt der …”

Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands S. 44-46

„… Ertragsteueraufwand/-ertrag des Konzerns zum Zeitpunkt t / = latenter Steueraufwand/-ertrag des Konzerns zum Zeitpunkt …” „… t = Ergebnis vor Steuern zum Zeitpunkt t Der im Zähler ausgewiesene effektive …” „… Ertragsteueraufwand setzt sich aus dem tatsächlichen sowie dem latenten Steueraufwand (Ertrag) der konsolidierten …”

Wirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene S. 185-189

„… Besteuerungsunterschiede zum Ausland Änderungen Steuerrecht Wertberichtigungen latenter Steuern 156 C Positive Analyse …” „… 4 Steuerliche Überleitungsrechnung 153 4.3 Wirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene Die …” „… Maßgröße für die effektive Ertragsteuerbelastung.686 Da die Kennzahl jedoch als Ausfluss der steuerlichen …”

Problembereiche und Regelungslücken S. 85-102

„… 3 Latente Steuern 53 Abb. B-3: Ebenen der Entstehung von Steuerlatenzen im IFRS-Konzernabschluss …” „… Regelungslücken 3.3.1 Komplexität Die Bilanzierung latenter Steuern ist ein überaus komplexes und deshalb äußerst …” „… die Bilanzierung latenter Steuern ebenfalls unter dem Vorbehalt der Nachprüfung.267 Im Vergleich zu …”

Latenzwirkungen S. 162-167

„… 130 C Positive Analyse steuerlicher Angaben im Konzernabschluss latenten Steuern eine Vielzahl an …” „… Bewertungsrahmen aufgezeigt. 3 Latente Steuern 3.1 Latenzwirkungen Obgleich der Begriff Latenzwirkungen aus dem …” „… Steuern auf Unternehmen und Rechnungslegungsadressaten ausgehen. Da sich latente Steuern innerhalb der …”

Konkreter Analyserahmen S. 300-330

„… dieser auf einen Konzerngewinn vor Steuern sowohl ein tatsächlicher als auch ein latenter Steuerertrag …” „… , weil auf einen Konzerngewinn vor Steuern sowohl ein tatsächlicher als auch latenter Steueraufwand …” „… betrifft ebenso die tatsächlichen wie auch die latenten Steuern,1145 wenngleich das Hauptaugenmerk eines …”

Latenzwirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene S. 172-176

„… die tatsächlichen und latenten Steuern umfassenden Steuermanagements könnte eine längerfristig positiv …” „… zur Reduzierung der Steuerbelastung umgesetzt werden, die keine Kompensation durch latente Steuern zur …” „… identifizierten Wirkungen latenter Steuern gilt es in diese Untersuchung mit einfließen zu lassen, weil einerseits …”

Latenzwirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene S. 167-172

„… 3 Latente Steuern 135 entsprechender Bilanzposten.626 Ferner bedarf es aufgrund der Einordnung …” „… latenter Steuern in der Schnittstelle zwischen Steuerrecht und Handelsrecht (HGB/IFRS) einer abgestimmten …” „… innerbetriebliche Koordinationsaufgabe gilt es zu bewältigen, um die hier erläuterten Effekte latenter Steuern …”

Ansatz, Bewertung und Ausweis nach dem Temporary-Konzept S. 79-82

„… 3 Latente Steuern 47 stellungen.234 Letztlich sinkt dadurch das Vertrauen in den Staat …” „… aufnimmt.235 3 Latente Steuern 3.1 Ansatz, Bewertung und Ausweis nach dem Temporary-Konzept Die IFRS folgen …” „… bei der Bilanzierung latenter Steuern in IAS 12 dem bilanzorientierten Temporary-Konzept. Hierbei …”

Wirkungen des Kommunikationsinstruments S. 189-201

„… latenten Steuern ausgehenden Latenzwirkungen.705 Damit interne wie externe Entscheidungsträger auf Basis …” „… Ertragsteuerwirkungen in der Kennzahl aufgehoben. Der kompensatorische Effekt latenter Steuern führt bei der …” „… blenden die latenten Steuern wichtige Zinsund Liquiditätseffekte aus. Dies führt etwa bei einer …”

Inside und Outside Basis Differences S. 82-85

„… latente Steuern gemäß IAS 1.70 ausnahmslos den langfristigen Vermögenswerten zugeordnet.248 Zu einer …” „… Saldierung aktiver und passiver latenter Steuern verpflichtet der Standard nach IAS 12.74 (a) und (b), wenn …” „… erhoben werden.249 3.2 Inside und Outside Basis Differences Latente Steuern repräsentieren im …”

Wirkungen des Kommunikationsinstruments S. 176-182

„… Aktive latente Steuern können deshalb nicht zur Befriedigung von Gläubigerinteressen eingesetzt werden …” „… .655 Abschließend bleibt festzuhalten, dass latente Steuern mitunter auf einen Gesellschafterkreis …” „… beeinflusst wird, lässt sich nur schwer bestimmen. Einzig unzweifelhaft ist, dass latente Steuern in …”

Wirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene S. 208-214

„… Effekt latenter Steuern ausgelöst wird.819 Weil dies aber oftmals der Fall ist, nehmen wichtige …” „… kompensatorische Effekt latenter Steuern egalisiert innerhalb der Kennzahl vielfältige aus Gestaltungsmaßnahmen …” „… den kompensatorischen Effekt latenter Steuern die Realisierung stiller Reserven im Zeitpunkt der …”

Steuerwirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene S. 159-162

„… tatsächlichen Steuern stellen zusammen mit den im nachfolgenden Kapitel erläuterten latenten Steuern das in der …” „… G+V einer Unternehmung ausgewiesene Ertragsteuerergebnis dar. Losgelöst von den latenten Steuern soll …” „… über die Konzernsteuerquote wird demgegenüber erschwert durch die latenten Steuern. Durch die …”

Literaturverzeichnis S. 375-420

„… und Stoxx enthaltenen Unternehmen, IRZ 2008, S. 569–577. App, Jürgen G., Latente Steuern nach IAS …” „… , Achim, Praxis der Bilanzierung latenter Steuern im Konzernabschluss nach IFRS im DAX und im MDAX, WPg …” „… . 159-178. Ballwieser, Wolfgang, Latente Steuern – Konzeptionen und Entscheidungsnützlichkeit, in …”

Zusammenhang zwischen Handelsbilanz I, II sowie III und Steuerbilanz S. 62-65

„… Ertragsteuern HB I - HGB - StB - EStG - Differenzen permanent Ebene 1: national latente Steuern latente Steuern …” „… latente Steuern das in der G+V eines Jahresabschlusses ausgewiesene effektive Ertragsteuerergebnis. Diese …” „… Differenzen –, werden sodann latente Steuern gebildet. Andererseits erfolgt unter gewissen Voraussetzungen ein …”

Problembereiche S. 69-79

„… und die Tatsache, dass auch latente Steuern keine Berücksichtigung von Steuerrisiken vorsehen,204 …” „… 198 Hierunter fallen z. B. Steuersatzänderungen, die eine Wertberichtigung latenter Steuern zur Folge …” „… Wert Unternehmen heranzuziehen haben, um die für die Bildung latenter Steuern maßgebliche …”

Wirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene S. 201-208

„… Steuern sein.755 Unabhängig davon, ob Sachverhalte aus dem Bereich der tatsächlichen oder der latenten …” „… der kompensatorische Effekt latenter Steuern nicht ausgelöst wird.756 5.2 Wirkungen und Verhalten auf …” „… , 755 Beispielsweise ist in IAS 12.15 (a) und (b) ein Ansatzverbot für latente Steuern in den Fällen …”

Ansatz, Bewertung und Ausweis S. 65-69

„… die Bewertung latenter Steuern maßgebliches Bild bei der Differenzbetrachtung. Die dadurch auf Ebene …” „… eines IFRS-Einzelabschlusses zu bildenden latenten Steuern werden begrifflich als „Inside Basis …” „… Situation bei den latenten Steuern. Auf dieser Ebene gebildete latente Steuern werden als „Outside Basis …”

Bestehende Regelungen S. 102-105

„… Einflussfaktoren 4.2.1.1 Latente Steuern Obgleich eine Überleitungsrechnung gemäß IAS 12.84 das Verständnis …” „… latenten Steuern werden in der Überleitungsrechnung nur dann gesondert ausgewiesen, wenn damit eine …” „… Wertberichtigung oder ein Nichtansatz verbunden sind. Ansonsten fließen latente Steuern ausschließlich in den …”

IAS 12: Ertragsteuern S. 59-62

„… zusammen aus den tatsächlichen und den latenten Steuern. Zu den tatsächlichen Steuern zählen …” „… im Konzernabschluss Anders als die tatsächlichen Steuern erfassen latente Steuern zukünftige …” „… erfasst werden. Die diesen komprimierenden Effekt auslösenden latenten Steuern beschränken sich allerdings …”

Zusammenfassung der Ergebnisse S. 353-357

„… latenten Steuern die steuerlichen Determinanten der Konzernsteuerquote untersucht. Bezüglich der …” „… unzureichend geregelt ist. Im Gegensatz zu den tatsächlichen Ertragsteuern leiden die latenten Steuern …” „… latenter Steuern notwendigen Einkommensprognose. Die kritische Analyse der Regelungen zur steuerlichen …”

Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der normativen Analyse S. 291-296

„… Überleitungsrechnung oder der latenten Steuern, als sinnvoll erweist. Mit Bezug auf die bisherigen Arbeitsergebnisse …” „… Konzernsteuerquote über die im Zähler der Kennzahl abgebildeten latenten Steuern, denn diese verkörpern die Zukunft …” „… vollumfänglichen Abbildung steuerlicher Sachverhalte, insbesondere auf dem komplexen Gebiet der latenten Steuern …”

Problemstellung und Zielsetzung S. 33-36

„… Diskontierung latenter Steuern ausgehende überhöhte Bewertung dieses Postens auch auf die Konzernsteuerquote aus …” „… ), www.iasb.org. 24 Im Dezember 2010 wurde eine begrenzte Änderung bei den latenten Steuern vorgenommen. Diese …” „… . 1102 ff., vollzogenen Wechsel bei der Konzeption zur Steuerabgrenzung latenter Steuern. Dadurch werden …”

Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der positiven Analyse S. 214-216

„… Wirkungen von den einzelnen steuerlichen Determinanten der Kennzahl, dem tatsächlichen und dem latenten …” „… dieser Verständnislücke schließen die latenten Steuern. Insbesondere der kompensatorische Effekt dieser …” „… Steuern abgeleitete erwartete Steuerergebnis. Durch die untersagte Abzinsung latenter Steuern kommt es …”

Steuerliche Überleitungsrechnung S. 41-43

„… latenten Steuern errechnet.38 3.2 Steuerliche Überleitungsrechnung Nach IFRS bilanzierende Unternehmen …” „… Außenprüfungen - Wertberichtigungen latenter Steuern +/- Modifikationen aufgrund von Steuerreformen, z. B …” „… verändern absolute Effekte wie Wertberichtigungen latenter Steuern oder Mehr- oder Wenigerergebnisse aus …”

Titelei S. 2-10

„… nur sehr begrenzt möglich. Durch die Erfassung latenter Steuern wird die Informationsbasis zwar …” „… latenten Steuern nicht richtig interpretiert werden. Bislang fehlen entsprechende Analysewerkzeuge. Auch …” „… verschiedener Branchen, aber auch die differenziertere Betrachtung effektiver und latenter Steuern sowie die …”

Inhaltsverzeichnis S. 13-20

„… ........................................................................ 44 3 Latente Steuern …” „… angegebene Einflussfaktoren.................................................. 73 4.2.1.1 Latente Steuern …” „… Verhalten auf Gesellschafterebene .......... 127 3 Latente Steuern …”

Steuerwirkungen S. 130-144

„… , 515 erfolgt auf einen Zinsvortrag ebenso die Bildung einer aktiven latenten Steuer.516, 517 Dank des …” „… kompensatorischen Effekts latenter Steuern kommt es im Ergebnis zu keinen Auswirkungen auf die Kennzahl, obgleich …” „… gegenläufigen Effekts latenter Steuern unberührt bleibt. Es ergeben sich folglich keine Ergebniseffekte, die die …”

Inhaltsübersicht S. 11-12

„… ............................................................................... 33 3 Latente Steuern …” „… ............................................................................... 98 3 Latente Steuern …” „… Bestandsaufnahme: Steuerliche Angaben im Konzernabschluss ................. 27 1 Steuern in der Rechnungslegung …”

Nebenbedingung: Kosten-Nutzen-Aspekte S. 289-291

„… regelmäßig noch aus. Nachträglich mögliche Änderungen können über die latenten Steuern und/oder das in der …” „… Konzernsteuerquote, beispielsweise anhand der steuerlichen Überleitungsrechnung oder der latenten Steuern, als …” „… eine Wechselwirkung. Hier wird angenommen, dass Unternehmen den Gegenwert der steuerlichen …”

Allgemeiner Analyserahmen S. 297-300

„… Kenntnisse über Steuereffekte und Wirkungen latenter Steuern fehlen.1132 Vor diesem Hintergrund wird im …” „… zentrale steuerliche Kommunikationsinstrument des Jahresabschlusses dar. Der großen Bedeutung steht …” „… zwingen Rechnungslegungsadressaten bei der Bewertung der steuerlichen Performance eines Unternehmens …”

Konzernsteuerquote S. 43

„… Vorhandensein steuerlicher Informationsasymmetrien, als positiv erachtet werden kann. Neben erläuterten …” „… Unterschieden beim Steuersatz46 sorgen vom Handelsrecht abweichende steuerliche Gewinnermittlungsvorschriften …” „… nicht abzugsfähige Aufwendungen.47 Ferner verändern absolute Effekte wie Wertberichtigungen latenter …”

Einordnung und Abgrenzung S. 129-130

„… mit Einschränkungen – dies betrifft die latenten Steuern – das Ergebnis der Anwendung steuerlicher …” „… 97 C Positive Analyse steuerlicher Angaben im Konzernabschluss 1 Einordnung und Abgrenzung Während …” „… und die damit verbundenen grundsätzlichen Problembereiche steuerlicher Angaben in einem …”

Bestehende Vorschriften S. 115

„… tatsächlichen Steuern komplexe steuerrechtliche sowie mit den latenten Steuern weitere komplizierte …” „… bilanziellen Ergebnis vor Steuern …“ vorzunehmen ist. Obgleich diese Ausführungen den Begriff …” „… auch das bilanzielle Ergebnis vor Steuern klar zugeordnet werden kann, darf die Konzernsteuerquote im …”

Konzernabschluss S. 40-41

„… Begriffliche Explikationen 9 nisse zuzüglich der aus den Konsolidierungsmaßnahmen entstandenen latenten Steuern …” „… Wirtschaftsbereiche umfassende verbindliche Generaldefinition zum Konzernbegriff existiert nicht. Der steuerliche …” „… Falle konzerninterner Gewinnausschüttungen zu steuerlichen Doppel- oder Mehrfachbelastungen mit Gewerbe …”

Abbildungsverzeichnis S. 21-22

„… Steuermanagement .......................................................... 124 Abb. C-3: Latente Steuern und …” „… .......................................................... 145 Abb. C-6: Steuerliche Überleitungsrechnung im Zusammenhang ................... 148 Abb. C-7 …” „… steuerlichen Überleitungsrechnung ............... 301 …”

Steuerwirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene S. 144-159

„… Kapitel erläuterten latenten Steuern das in der G+V einer Unternehmung ausgewiesene Ertragsteuerergebnis …” „… dar. Losgelöst von den latenten Steuern soll in diesem Abschnitt die Frage erörtert werden, welche …” „… 112 C Positive Analyse steuerlicher Angaben im Konzernabschluss von Krisen verstanden werden …”

Allgemeiner Analyserahmen S. 332-337

„… hervorgehende aperiodische Steuern oder Wertberichtigungen latenter Steuern infolge von Steuersatzänderungen …” „… steuerliche Situation von Unternehmen mithilfe der Konzernsteuerquote bewerten zu können.1282 Dies ist …” „… notwendig, weil steuerliche Fehlinterpretationen Investitions- oder Desinvestitionsentscheidungen nachteilig …”

Diagrammverzeichnis S. 25-26

„… ................... 231 Diagramm D-2: Tatsächliche und latente Steuern der Deutschen Telekom AG …”

Verzeichnis der Rechnungslegungsvorschriften S. 429-430

„… , Latente Steuern, verabschiedet am 08.10.2010, abrufbar unter: www.standardsetter.de/drsc/press_releases …”

doi.org/10.5771/9783845232850

Wolfgang Hirschberger - Tabellen zur Bilanzierung und Rechnungslegung

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Wolfgang Hirschberger

Tabellen zur Bilanzierung und Rechnungslegung

2021

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VII. Schaubild-Übersichten S. 134-140

„… berücksichtigen. Sie erhöhen die aktiven latenten Steuern.Die Frage des voraussichtlichen Verlustausgleichs ist …” „… gelten besondere Regelungen (§ 6aEStG).Schaubild-Übersichten139Bilanzierung latenter Steuern (§274 …” „… HGB)Das Problem der Abgrenzung latenter Steuern stellt sich dann nicht, wenn eine sogenannte …”

III. Tabelle 2: Vergleichende Übersicht zu den Bilanzposten S. 41-93

„… , Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstitutenund SchecksC. RechnungsabgrenzungspostenD. Aktive latente SteuernE …” „… . RechnungsabgrenzungspostenE. Passive latente SteuernHaftungsverhältnisse (§§251 und 268 Abs. 7 HGB)Tabelle 2 · Vergleichende …” „… Gesellschaftenbrauchen diesen Posten nicht weiter zu un-tergliedern.D. Aktive latente Steuern Hierunter fallen künftige …”

V. Tabelle 4: Übersicht über die im Anhang zu machenden Angaben S. 110-131

„… . Latente Steuern: Differenzen oder steuerliche Verlustvorträge, auf denen die latentenSteuern beruhen …” „… , Steuersätze der Bewertung29. Passive latente Steuern: Entwicklungsrechnung latenter Steuersalden§ 268 Abs. 7 …” „… Vermögensgegenstände, Aktivierung la-tenter Steuern und Aktivierung zu Zeitwerten14. Nachtragsbericht: Vorgänge von …”

Titelei/Inhaltsverzeichnis S. 3-8

„… . . . . . . . . . . . . 138– Übersicht zur Bilanzierung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . 139– Übersicht zur …” „… steuerlicher Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20a) Der …”

VIII. Überblick Konzernabschluss S. 141-147

„… Latente Steuern– DRS 19 Pflicht zur Konzernrechnungslegung und Abgrenzung des Konsoli-dierungskreises– DRS …”

doi.org/10.5771/9783415067981

Alexander Langecker - Ökonomische Analyse der Bilanzierung von Kapitalgesellschaftsverschmelzungen nach § 24 UmwG

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Alexander Langecker

Ökonomische Analyse der Bilanzierung von Kapitalgesellschaftsverschmelzungen nach § 24 UmwG

Series: Finanz- und Rechnungswesen

Volume 7 2009

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Ursprung, Interpretationen und Bilanzierung S. 59-64

„… Steuerabgrenzungen zu prüfen. Sofolgt die handelsrechtliche Konzeption zur Abgrenzung latenter Steuern gemäß§ 274 HGB …” „… Entstehung alsauch bei ihrer Umkehrung erfolgswirksam sind. Funktion der Bildung latenterSteuern ist insoweit …” „… Abgrenzung latenter Steuern Hoyos/Fischer, in: Beck´scherBilanzkommentar, § 274, Rn. 1ff,, 4ff.; Kirsch, in …”

Literaturverzeichnis S. 320-341

„… ?, in: BFuP, 56. Jg., S. 529-549.Bareis, Peter (1985): Latente Steuern aus bilanzieller Sicht, in: BB …” „… Bilanzierung latenter Steuern, Hamburg.Beys, Oliver (2002): Impairment of Assets nach International Accounting …” „… , Adolf G./ Hille, Klaus (1997): Latente Steuern nach der neu gefaßten Richtlinie IAS 12, in:DB, 50. Jg …”

Near-final Draft 2007 S. 163-170

„… Ansatzes latenter Steuern (ED IFRS 3.80(c));(4) Goodwill, der Teil einer disposal group ist oder aber im …” „… nachfolgenden Ansatzes latenter Steuern;(4) Goodwill, der Teil einer disposal group ist oder aber im …” „… UnterschiedsbetragAngabe des Goodwills nach IFRS 3 sowie des steuerlich absetzungsfähigen Teils, soweit der bilanzielle …”

Exposure Drafts 2005 S. 147-163

„… zusammenschlussbedingten Ansatz von aktiven latenten Steuern geführt haben, beschrieben werden.607 Dagegen entfällt …” „… nachfolgenden Ansatzes latenter Steuern;(4) Goodwill, der Teil einer disposal group ist oder aber im …” „… zu einer erfolgswirksamen Vereinnahmung zusammenschlussbedingt angesetzter aktiver latenter Steuern …”

Maßgeblichkeit der Handels- für die Steuerbilanz S. 57-58

„… maßgeblich als ihr nicht konkret anders lautende steuerliche Regelungen entgegenstehen (Durchbrechung der …” „… übertragenden Rechtsträgers vor, die Wirtschaftsgüter in der steuerlichen Schlussbilanz mit dem Buchwert, dem …” „… zu konstruieren.Demnach sollten in der steuerlichen Übertragungsbilanz zunächst nur »die in …”

Implikationen bezüglich des Bilanzansatzes S. 89-96

„… . 37.273 Insoweit wird allgemein auf die Grundsätze zur Bildung latenter Steuern verwiesen …” „… rechtlich ebenso unbegründet. Dies gilt, zumal auch die Übernahmevon aktiven latenten Steuerpositionen bzw …” „… zu erwartender steuerlicher Mehraufwand im Rahmen der Vermögensbewertung berücksichtigt werden.269 …”

Bewertung des übernommenen Vermögens S. 96-125

„… Unterbewertung im Steu-306 So Bula/Schlösser, in: Sagasser/Bula/Brünger, K, Rn. 50 für den Fall, dass eine …” „… gleichwohl allgemein kritisch zu sehen, da die Bildung latenter Steuerpositionen eine entsprechende …”

Verrechnung von Verschmelzungsdifferenzen S. 64-87

„… concern).177 Entsprechend der imHGB angewandten Liability-Methode ist die latente Steuerposition in der …” „… Höheauszuweisen, die im Zeitpunkt der Auflösung oder Inanspruchnahme der latentenSteuerposition nach dem dann …” „… Anpassung der latenten Steuerpositionen ist. Im Übrigen ist es nicht Aufgabe der Schlussbilanz, die …”

doi.org/10.5771/9783845219318

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